ОТНОСНО: Фактуриране на резервни части по гаранционно обслужване;
Съгласно визираната фактическа обстановка в запитването, представляваното от Вас юридическо лице е регистрирано по ЗДДС. Ваш клиент - фирма извън ЕС, е закупила машина, която е в период на гаранция. Вследствие на повреда на части от машината, българското дружество изпраща резервни части по гаранцията, за които клиентът не дължи нищо. За извършването на износа на частите, издавате логистична фактура, съдържаща "всички обичайни атрибути", в която сте добавили текст: "for custom's purpose only" и след приключването на износа, получавате митническа декларация.
Във връзка с изложената фактическа обстановка сте поставили следните въпроси:
1. Трябва ли да декларирате тази фактура в Дневниците за продажби и Справката - декларация по ЗДДС?
- Ако "да" - на какво основание, с какъв документ, в коя клетка на дневника и справката - декларация?
- Ако "не" - на какво основание?
Във връзка с изложената от Вас фактическа обстановка в запитването и предвид съществуващата нормативна уредба, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.117 от Закона за защита на потребителите, търговската гаранция е всяко задължение, поето от продавача или производителя към потребителя, да възстанови цената, заплатена за потребителската стока, да замени или поправи стоката или да положи други грижи за нея, без това да е свързано с разходи за потребителя, когато потребителската стока не отговаря на условията, обявени в заявлението за предоставяне на търговска гаранция или в рекламата, свързана с него.
По смисъла на чл.129, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, не се смята за доставка предоставянето на стоки от производител или упълномощено от него лице с цел да заменят или отстранят възникнали дефекти при условията на договорено гаранционно обслужване, което се осъществява за сметка на производителя. В обхвата на тази разпоредба влиза и хипотезата, когато се заменя не само дефектиралата част от стоката, а и цялата стока.
Следователно, изискванията, които поставя законът, за да считаме, че не е налице доставка на стока в случая, когато се заменя с нова стока или част от стока, вече дефектирала такава, са:
- неотстранимият дефект по стоката да се установи в рамките и при условията на договорено гаранционно обслужване;
- гаранционното обслужване да се осъществява за сметка на производителя; и
- предоставянето на стоките, които заменят дефектирали такива, да се извършва от производителя или упълномощено от него лице.
С оглед на гореизложеното и предвид изложената фактическа обстановка, считаме, че предоставянето на нови стоки или части, които заменят дефектирали такива по договор за гаранционно поддържане, към съответния контрагент - фирма, установена извън територията на Европейския съюз, не следва да се счита за доставка на стока по смисъла на чл.6 от материалния закон, респективно на чл.12, ал.1 от същия. Предвид на което, и във връзка с разпоредбата на чл.113, ал.1 от Закона, за доставчика на частите - производител по договора за гаранционно поддържане, не възниква задължение за издаване на данъчен документ - фактура по чл.114, ал.1 от с.з.
В случай, че сте издали такъв документ - фактура с реквизитите, посочени в чл.114, ал.1 от материлния закон, считаме, че същата не е издадена във връзка с облагаема доставка по смисъла на чл.12 от същия закон. Поради което, същата не следва да намери отражение в отчетните регистри по чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС - дневник за продажбите и респективно в Справката - декларация за съответния период по чл.125, ал.1 от същия нормативен акт.
В запитването е посочено, че юридическо лице, регистрирано по ЗДДС, има клиент - фирма извън ЕС, закупила машина, която е в гаранционен срок. Поради повреда на части от машината българското дружество изпраща резервни части по гаранцията, за които клиентът не дължи плащане. За целите на износа се издава логистична фактура с всички обичайни атрибути и текст "for custom's purpose only", след което се получава митническа декларация.
Във връзка с това са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Трябва ли да декларирате тази фактура в Дневниците за продажби и Справката - декларация по ЗДДС?
- Ако "да" - на какво основание, с какъв документ, в коя клетка на дневника и справката - декларация?
- Ако "не" - на какво основание?
Становището се основава на следната правна уредба и анализ:
Съгласно чл.117 от Закона за защита на потребителите, търговската гаранция е всяко задължение, поето от продавача или производителя към потребителя, да възстанови заплатената цена за потребителската стока, да замени или поправи стоката или да положи други грижи за нея, без това да е свързано с разходи за потребителя, когато стоката не отговаря на условията, обявени в заявлението за предоставяне на търговска гаранция или в свързаната с него реклама.
По смисъла на чл.129, ал.1 от Закона за данък върху добавената стойност, не се смята за доставка предоставянето на стоки от производител или упълномощено от него лице с цел да заменят или отстранят възникнали дефекти при условията на договорено гаранционно обслужване, което се осъществява за сметка на производителя. В обхвата на тази разпоредба попада и случаят, когато се заменя не само дефектиралата част от стоката, а и цялата стока.
От това следва, че за да не се счита за доставка на стока случаят, при който се заменя с нова стока или част от стока вече дефектирала такава, законът изисква едновременно да са налице следните условия:
- неотстранимият дефект по стоката да се установи в рамките и при условията на договорено гаранционно обслужване;
- гаранционното обслужване да се осъществява за сметка на производителя;
- предоставянето на стоките, които заменят дефектирали такива, да се извършва от производителя или упълномощено от него лице.
С оглед на изложеното и на конкретната фактическа обстановка се приема, че предоставянето на нови стоки или части, които заменят дефектирали такива по договор за гаранционно поддържане, към контрагент - фирма, установена извън територията на Европейския съюз, не следва да се счита за доставка на стока по смисъла на чл.6 от ЗДДС, респективно на чл.12, ал.1 от същия закон.
Предвид това и във връзка с чл.113, ал.1 от ЗДДС, за доставчика на частите - производител по договора за гаранционно поддържане, не възниква задължение за издаване на данъчен документ - фактура по чл.114, ал.1 от закона.
В случай че е издадена фактура с реквизитите по чл.114, ал.1 от ЗДДС, се приема, че тя не е издадена във връзка с облагаема доставка по смисъла на чл.12 от закона. Поради това тази фактура не следва да се отразява в отчетните регистри по чл.124, ал.1, т.2 от ЗДДС - дневник за продажбите, както и в Справката - декларация за съответния данъчен период по чл.125, ал.1 от същия закон.
Извод: Фактурата, издадена за изпращане на резервни части по гаранционно обслужване към клиент извън ЕС, при условията на чл.129, ал.1 от ЗДДС, не е свързана с облагаема доставка и не подлежи на деклариране в дневника за продажбите и в справката - декларация по ЗДДС.
