Изх. № 26-Е-1542
Дата: 11.10.2021 год.
ЗКПО, чл. 242;
ЗКПО, чл. 244;
ЗКПО, чл. 245.
ОТНОСНО:размер на алтернативния данък от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино съгласно раздел V от глава тридесет и втора наЗакона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите с вх. № 26-Е-1542/05.10.2021 г., излагате следната фактическа обстановка:
Дружеството оперира с казино и работи при денонощен, непрекъснат режим на работа. Със Заповед № РД-01-748/02.09.2021 г. на министъра на здравеопазването, в сила от 09.09.2021 г., се ограничава работно време на игралните зали и казина, като вместо за разрешения от регулатора 24 часов режим на функциониране, обектите следва да бъдат отворени за посещения в интервала между 07.00 ч. и 23.00 ч.
Във връзка с изложено поставяте следните въпроси:
Как следва да сеопредели размерът на дължимияалтернативен данъкза трето тримесечие на 2021 г.:
- пропорционално изчислено за часовете, през които е спряна дейността в изпълнение на административен акт, издаден по глава втора, раздел пети от Закона за здравето(ЗЗ);
- изцяло за дните от 09.09.2021 г., когато Заповедта е влязла в сила?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходитеи съобразявайки относимата към запитването нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:
- игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;
- игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Дължимият алтернативен данък съгласно чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се определя в абсолютна сума за всеки посочен в тези норми вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване (чл. 245, ал. 3 от ЗКПО).
Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО при наличие на форсмажорни обстоятелства (посочени в чл. 40 от Закона за хазарта) данъкът по ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
С § 72, т. 17 от Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност(Обн., ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.) е добавена нова ал. 5 в чл. 245 от ЗКПО, от текста на която е видно, че законодателят е предвидил изключение от правилото, че дължимият данък по ЗКПО от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино се дължи в пълен размер за тримесечието, в което същите са спрели или възобновили дейността си по реда на чл. 40 от ЗХ.
Изключението обхваща само случаите, при които спирането на дейността на организаторите на хазартни игри по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО през съответното тримесечие е в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел пети от ЗЗ. В тази хипотеза е регламентирано, че данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността.
Изключението не може да се тълкува разширително и действието на въвеждащата го разпоредба да бъде разпростряно извън обхвата на пълното спиране на дейността на организаторите въз основа на административните актове, визирани в чл. 245, ал. 5 от ЗКПО.
От анализа на гореизложените разпоредби е видно, че законодателят е въвел като критерии за определяне размера на дължимия данък по ЗКПО от задължените лица по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО броя на вписаните в удостоверението им игрални автомати (съответно броя на игралните места) и юридическата възможност същите да бъдат експлоатирани макар и за част от текущо тримесечие, без оглед на капацитета (%) на тяхната натовареност и през какви отрязъци от денонощието същите биват експлоатирани.
Предвид изложеното считам, че размерът на дължимия за трето тримесечие на 2021 г. алтернативен данък по чл. 245 от ЗКПО при посочените в писмото обстоятелства се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна изцяло в изпълнение на административен акт, издаден по глава втора, раздел пети от ЗЗ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Дружеството оперира казино с денонощен, непрекъснат режим на работа. Със Заповед № РД-01-748/02.09.2021 г. на министъра на здравеопазването, в сила от 09.09.2021 г., се ограничава работното време на игралните зали и казина. Вместо разрешения от регулатора 24-часов режим, обектите следва да бъдат отворени за посещения в интервала между 07.00 ч. и 23.00 ч.
Във връзка с изложеното е поставен следният въпрос:
Въпрос: Как следва да се определи размерът на дължимия алтернативен данък за трето тримесечие на 2021 г.:
- пропорционално изчислено за часовете, през които е спряна дейността в изпълнение на административен акт, издаден по глава втора, раздел пети от Закона за здравето (ЗЗ); или
- изцяло за дните от 09.09.2021 г., когато Заповедта е влязла в сила?
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани:
- игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях;
- игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
Съгласно чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО дължимият алтернативен данък се определя в абсолютна сума за всеки посочен в тези норми вид игрално оборудване в игрална зала и игрално казино.
По силата на чл. 245, ал. 3 от ЗКПО данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.
Съгласно чл. 245, ал. 4 от ЗКПО, при наличие на форсмажорни обстоятелства по чл. 40 от Закона за хазарта, данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
С § 72, т. 17 от Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн., ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.) е добавена нова ал. 5 в чл. 245 от ЗКПО. От текста на тази алинея е видно, че законодателят е предвидил изключение от правилото, че дължимият данък по ЗКПО от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино се дължи в пълен размер за тримесечието, в което същите са спрели или възобновили дейността си по реда на чл. 40 от Закона за хазарта.
Изключението по чл. 245, ал. 5 от ЗКПО обхваща само случаите, при които спирането на дейността на организаторите на хазартни игри по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО през съответното тримесечие е в изпълнение на административен акт, издаден по реда на глава втора, раздел пети от Закона за здравето. В тази хипотеза е предвидено, че данъкът по чл. 245, ал. 1, т. 1-3 от ЗКПО се дължи пропорционално на дните от тримесечието, през които не е спряна дейността.
Изрично е посочено, че това изключение не може да се тълкува разширително и действието на въвеждащата го разпоредба не може да бъде разпростряно извън обхвата на пълното спиране на дейността на организаторите въз основа на административните актове, визирани в чл. 245, ал. 5 от ЗКПО.
От анализа на горепосочените разпоредби следва, че законодателят е въвел като критерии за определяне размера на дължимия данък по ЗКПО от задължените лица по чл. 242, ал. 1 от ЗКПО:
- броя на вписаните в удостоверението им игрални автомати (съответно броя на игралните места); и
- юридическата възможност същите да бъдат експлоатирани, макар и за част от текущо тримесечие,
без оглед на:
- капацитета (%) на тяхната натовареност; и
- през какви отрязъци от денонощието същите биват експлоатирани.
Извод: При посочените в запитването обстоятелства размерът на дължимия за трето тримесечие на 2021 г. алтернативен данък по чл. 245 от ЗКПО се определя пропорционално на дните от тримесечието, през които дейността не е спряна изцяло в изпълнение на административен акт, издаден по глава втора, раздел пети от Закона за здравето.
