Изх. № ЕП-04-06-32
Дата: 31. 05. 2022 год.
ЗДДС, чл. 12;
ЗДДС, чл. 41, т. 1, буква "а";
ЗДДС, чл. 96.
ОТНОСНО: приложение на чл. 96, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС)
В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) с вх. № ... е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
... е специализирано звено в системата на предучилищното и училищното образование, самостоятелно юридическо лице, финансирано от бюджета на Министерство на образованието и науката (МОН). Предметът на дейност на ... е организиране и провеждане на дейности за повишаване на квалификацията на кадри от системата на образованието.
От началото на тази година ... има сключен договор с МОН и за провеждане на специализирани обучения на екипите за подкрепа на личностното развитие по проект "Подкрепа за приобщаващо образование", финансиран по оперативна програма "Наука и образование за интелигентен растеж", съфинансирана от Европейския съюз чрез Европейските структурни и инвестиционни фондове.
Средствата, които ще Ви бъдат предоставени от МОН за изпълнение на проекта, ще надхвърлят многократно прага за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Във връзка с изложената фактическа обстановка поставяте следния въпрос:
Следва ли ... да се регистрира на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното принципно становище по поставения от Вас въпрос:
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, което е установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по този закон. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето е длъжно да подаде заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът. Облагаем оборот по смисъла на ал. 2 на посочената разпоредба от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
1. облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
2. доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС и
3. доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
По отношение определянето на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС, видно от посочените разпоредби, се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Предвид цитираните разпоредби, за да се прецени дали извършваните от НЦПКПС доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки, т.е. дали същите са облагаеми на основание чл. 12 от ЗДДС, или представляват освободени доставки, попадащи в обхвата на регламентираните в глава четвърта от ЗДДС доставки. В тази връзка на първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които НЦПКПС извършва или ще извършва.
Видно от определението, за да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, то същата следва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта от ЗДДС, озаглавена "Освободени доставки и придобивания", освободени от облагане с данък върху добавената стойност доставки.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции.
Разпоредбата на чл. 41, т. 1 от ЗДДС въвежда в националното законодателство чл. 132, точка 1, б. "и" от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност (Директива 2006/112), съгласно която държавите членки освобождават от облагане с данък върху добавената стойност предоставянето на детското или младежкото образование, училищното или университетското образование, професионалното обучение или преквалификация, включително доставката на стоки и на услуги, тясно свързани с него, осъществявани от публичноправни субекти с такъв предмет на дейност или от други организации, определени от съответната държава-членка за организации със сроден предмет на дейност и частните уроци, давани от преподавателски кадри и съответстващи на училищното или университетското образование.
Предвид изложеното, в случай че се формира оборот от доставки, които са посочени в чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, същият не формира облагаем оборот за регистрация по ЗДДС. Това е така, тъй като тези доставки са освободени и не се включват в облагаемия оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: специализирано звено в системата на предучилищното и училищното образование, представляващо самостоятелно юридическо лице, финансирано от бюджета на Министерството на образованието и науката (МОН), осъществява дейност по организиране и провеждане на дейности за повишаване на квалификацията на кадри от системата на образованието.
От началото на текущата година това звено има сключен договор с МОН за провеждане на специализирани обучения на екипите за подкрепа на личностното развитие по проект "Подкрепа за приобщаващо образование", финансиран по оперативна програма "Наука и образование за интелигентен растеж", съфинансирана от Европейския съюз чрез Европейските структурни и инвестиционни фондове.
Посочено е, че средствата, които ще бъдат предоставени от МОН за изпълнение на проекта, ще надхвърлят многократно прага за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Въпрос: Следва ли специализираното звено да се регистрира на основание чл. 96, ал. 1 от ЗДДС?
За да се отговори на поставения въпрос, се разглежда приложимата нормативна уредба.
Съгласно чл. 96, ал. 1 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице, установено на територията на страната, с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец, е длъжно в 7-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който е достигнало този оборот, да подаде заявление за регистрация по закона. Когато оборотът е достигнат за период не по-дълъг от два последователни месеца, включително текущия, лицето подава заявлението в 7-дневен срок от датата, на която е достигнат оборотът.
По смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето:
- облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка;
- доставки на финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС;
- доставки на застрахователни услуги по чл. 47 от ЗДДС.
При определяне на облагаемия оборот за целите на задължителната регистрация по чл. 96 от ЗДДС се взема предвид сумата на данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите със ставка нула.
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които законът предвижда друго.
За да се прецени дали извършваните от специализираното звено доставки на услуги формират оборот за регистрация по реда на ЗДДС, следва да се определи характерът на тези доставки - дали са облагаеми по чл. 12 от ЗДДС или представляват освободени доставки по глава четвърта от ЗДДС.
На първо място следва да се квалифицира естеството на доставките, които звеното извършва или ще извършва. За да бъде една доставка облагаема за целите на ЗДДС, тя трябва да е с място на изпълнение на територията на страната и да не е сред изрично посочените в глава четвърта "Освободени доставки и придобивания" доставки, освободени от облагане с ДДС.
На основание чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование;
- институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение;
- доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта;
- културно-просветни или научни институции.
Разпоредбата на чл. 41, т. 1 от ЗДДС въвежда в националното законодателство чл. 132, точка 1, б. "и" от Директива 2006/112/ЕО на Съвета относно общата система на данъка върху добавената стойност, съгласно която държавите членки освобождават от облагане с ДДС предоставянето на детското или младежкото образование, училищното или университетското образование, професионалното обучение или преквалификация, включително доставката на стоки и услуги, тясно свързани с него, осъществявани от публичноправни субекти с такъв предмет на дейност или от други организации, определени от съответната държава членка за организации със сроден предмет на дейност, както и частните уроци, давани от преподавателски кадри и съответстващи на училищното или университетското образование.
Предвид изложеното, в случай че се формира оборот от доставки, които попадат в обхвата на чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, този оборот не формира облагаем оборот за регистрация по ЗДДС, тъй като тези доставки са освободени и не се включват в облагаемия оборот по смисъла на чл. 96 от ЗДДС.
Извод: Ако извършваните от специализираното звено доставки представляват доставки по чл. 41, т. 1, б. "а" от ЗДДС, получаваните по тях суми, включително средствата по договора с МОН по проекта "Подкрепа за приобщаващо образование", не се включват в облагаемия оборот по чл. 96 от ЗДДС и не пораждат задължение за регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
