НАП: Данъчно третиране на вноските към фонд Сигурност на електроенергийната система по ЗКПО

Произвеждате електроенергия от възобновяеми източници ("зелена енергия"). Според получена от Вас информация, считано от 24.07.2015 г., за произведената от "С" ЕООД електроенергия дружеството следва да прави вноска в размер на 5% към Националната агенция за приходите.

Във връзка с това поставяте следните въпроси:

Въпрос 1: По коя банкова сметка и параграф следва да превеждате дължимите суми?

Въпрос 2: С каква декларация следва да се обяви пред НАП дължимата вноска?

Въпрос 3: Внесените от дружеството суми ще представляват ли разход за него?

Въпрос 4: Къде може да получите повече информация по този въпрос?

Въз основа на изложеното и действащото към момента данъчно-осигурително законодателство се излага следното становище.

1. Правна уредба на фонда и вноската от 5% по Закона за енергетиката

Съгласно приети промени в Закона за енергетиката, обнародвани в ДВ, бр. 56 от 2015 г., в сила от 24.07.2015 г., за управление на средствата за покриване на разходите, извършени от обществения доставчик, произтичащи от задълженията му по чл. 93а от закона, определени с решение на комисията, включително за минали регулаторни периоди, се създава Фонд "Сигурност на електроенергийната система", уреден в чл. 36б от ЗЕ.

Съгласно чл. 36д, ал. 1, т. 1 от ЗЕ (нов - ДВ, бр. 56 от 2015 г., в сила от 24.07.2015 г.) средствата на фонда се набират от вноските по чл. 36е.

Съгласно чл. 36е, ал. 1, т. 1 (нов - ДВ, бр. 56 от 2015 г., в сила от 24.07.2015 г.) от ЗЕ производителите на електроенергия следва ежемесечно да правят вноски във фонда в размер 5 на сто от приходите от продадената електрическа енергия без ДДС.

В изпълнение на разпоредбите на Закона за енергетиката от Министерството на енергетиката е открита временна банкова сметка за чужди средства, по която да се събират вноски по Фонд "Сигурност на електроенергийната система". Откритата банкова сметка в левове е на името на Министерството на енергетиката, както следва:

• IBAN: BG05 BNBG 9661 3300 1421 02
• Банков идентификационен код (BIC) на БНБ: BNBGBGSD

Съгласно чл. 36е, ал. 3 от Закона за енергетиката вноските във фонда се внасят до 15-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и се признават за текущи разходи за дейността за целите на данъчното облагане.

Следва да се има предвид, че вноските към фонда са публични държавни вземания и като такива само в случай на просрочие (невнесени в срок вноски) те се установяват и събират по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс от органите на Националната агенция за приходите. НАП не събира доброволни плащания, определени със Закона за енергетиката.

По-подробна информация относно Фонд "Сигурност на електроенергийната система" и задълженията Ви във връзка с него може да се намери на интернет страницата на Министерството на енергетиката, включително на следния линк: "http://www.me.government.bg/bg/theme-news/informaciya-vav-vrazka-s-fond-sigurnost-na-elektroenergiinata-sistema-2081-m0-a0-1.html".

Извод: Вноската от 5% се дължи по силата на чл. 36е от ЗЕ, внася се ежемесечно до 15-о число на следващия месец по посочената банкова сметка на Министерството на енергетиката и представлява публично държавно вземане, което НАП събира само при просрочие.

2. Счетоводно отчитане и документална обоснованост

Заплащането на таксата, т.е. излизането на финансови средства от патримониума на предприятието, е стопанска операция, която следва да намери отражение в счетоводните регистри на дружеството.

Съгласно чл. 4, ал. 3 от Закона за счетоводството предприятията осъществяват счетоводството на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставянето на документите съгласно действащото законодателство.

В чл. 7 от ЗСч са посочени реквизитите, които следва да съдържа документът, доказващ съответната стопанска операция.

Съгласно чл. 7, ал. 7 от Закона за счетоводството (в сила от 01.01.2007 г.) при стопански операции, отнасящи се до задължения към бюджетни предприятия, възникнали на основание и по реда на нормативен акт, първичният счетоводен документ по ал. 1 е съответният платежен документ за извършено плащане.

Извод: Плащането на вноската към фонда е стопанска операция, която се отчита счетоводно въз основа на платежния документ, който е първичен счетоводен документ по чл. 7, ал. 7 от ЗСч.

3. Данъчно третиране по ЗКПО

Таксата, която следва да внасяте към Фонд "Сигурност на електроенергийната система", е определена по силата на разпоредба в Закона за енергетиката.

Съгласно чл. 11 от Закона за корпоративното подоходно облагане разходите, определени като задължителни с нормативен акт, се признават за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите.

Независимо от горното, за да бъде признат един счетоводен разход за данъчни цели, ЗКПО поставя изисквания за документална обоснованост на разхода, уредено в чл. 10 от закона, който препраща към разпоредбата на чл. 7 от Закона за счетоводството.

Извод: Внесените суми за вноската към фонда представляват задължителен разход по силата на нормативен акт, признават се за данъчни цели и не се облагат с данък върху разходите, при условие че са документално обосновани по реда на чл. 10 ЗКПО във връзка с чл. 7 ЗСч.

4. Компетентност на НАП относно поставените въпроси

На основание т. 4.3 от Процедура ДОМ-1 "Изготвяне на отговори на запитвания", одобрена със заповед № ЗЦУ-520/15.05.2015 г. на заместник изпълнителния директор на НАП, отговор не се предоставя, когато се поставя въпрос, който не е от компетентността на НАП.

НАП е компетентна да отговаря само на запитвания, съдържащи въпроси относно прилагането на данъчно-осигурителното законодателство.

Извод: НАП дава становище единствено по данъчното третиране и счетоводното отчитане на вноската, доколкото това попада в обхвата на данъчно-осигурителното законодателство, а въпросите извън тази компетентност не подлежат на отговор от НАП.