ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-128/24.04.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че на 09.04.2025 г. Ви е издадено Решение на ТЕЛК, с което е извършено преосвидетелстване и е определена трайно намалена работоспособност - 92%. Посочена е дата на инвалидизация - 29.07.2019 г.
Поставяте въпрос:
Имате ли право да ползвате данъчно облекчение за намалена работоспособност по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ, на база издаденото решение от 2025 г., в което е посочена дата на инвалидизация - 29.07.2019 г. за периоди преди 2025 г., а именно от 2019 г. до 2024 г. включително?
С оглед действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За да е валидно експертното решение, то следва да обхваща годината на ползване на данъчно облекчение в срока на действието си или да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането с данък.
Съгласно §10а, ал. 3 от Преходните и заключителни разпоредби (ПЗР) на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК(НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
След извършена справка в системата на НАП, се установи, че имате издадено решение на ТЕЛК № ....../27.06.2019 г. със срок на действие 1 година и 30% намалена работоспособност и решение на ТЕЛК № ...../20.10.2020 г. със срок на действие 1 година с определена намалена работоспособност 30%.
В представеното решение на ТЕЛК от 09.04.2025 г., в т. 5 "Състояние до експертизата" в т. 5.2 е посочено 30% трайно намалена работоспособност. В т. 6 е записано вид на експертизата - "преосвидетелстване"
Видно от двете валидни и влезли в сила решения със срок на действие 2019 г. - 2021 г., в които също е посочена дата на инвалидизация 27.06.2019 г., Вие сте бил с определена неработоспособност от 30%.
Следователно, с настоящото решение от 09.04.2025 г. на ТЕЛК, издадено с основание преосвидетелстване и определена неработоспособност от 92%, не може да се счита, че така определеният процент неработоспособност е от посочената дата на инвалидизация - 27.06.2019 г.
С оглед на гореизложеното и предвид, че за периода 2019 г. - 2021 г. имате издадени валидни решения с определена неработоспособност от 30% и с настоящото решение от 09.04.2025 г. не е определена друга дата на инвалидизация след този период, а е посочено, че състоянието на трайно намалена работоспособност до настоящата експертиза е 30%, не е възможно да ползвате данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за периодите преди 2025 г.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че на 09.04.2025 г. Ви е издадено решение на ТЕЛК за преосвидетелстване, с което е определена трайно намалена работоспособност 92%. В решението е посочена дата на инвалидизация 29.07.2019 г.
Въпрос: Имате ли право да ползвате данъчно облекчение за намалена работоспособност по реда на чл. 18 от ЗДДФЛ, на база издаденото решение от 2025 г., в което е посочена дата на инвалидизация 29.07.2019 г., за периоди преди 2025 г., а именно от 2019 г. до 2024 г. включително?
Съгласно чл. 18, ал. 1 от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920 лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението.
За да е валидно експертното решение за целите на ползване на данъчното облекчение, то трябва:
- да обхваща годината на ползване на данъчното облекчение в срока на действието си, или
- да е издадено с пожизнено определена степен на неработоспособност, или
- норма от данъчен закон да му делегира такова действие за целите на облагането с данък.
Съгласно § 10а, ал. 3 от преходните и заключителни разпоредби на ЗДДФЛ (ДВ, бр. 99 от 2011 г., в сила от 01.01.2012 г.) лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл. 68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК (НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
След извършена справка в системата на НАП е установено, че имате издадено решение на ТЕЛК № ....../27.06.2019 г. със срок на действие 1 година и 30% намалена работоспособност, както и решение на ТЕЛК № ...../20.10.2020 г. със срок на действие 1 година и определена намалена работоспособност 30%.
В представеното решение на ТЕЛК от 09.04.2025 г. в т. 5 "Състояние до експертизата", в т. 5.2 е посочено "30% трайно намалена работоспособност". В т. 6 е записано, че видът на експертизата е "преосвидетелстване". Видно от двете валидни и влезли в сила решения със срок на действие 2019 г. - 2021 г., в които също е посочена дата на инвалидизация 27.06.2019 г., за този период Ви е била определена неработоспособност 30%.
От това се прави извод, че с решението от 09.04.2025 г. на ТЕЛК, издадено на основание "преосвидетелстване" и с определена неработоспособност 92%, не може да се приеме, че този процент неработоспособност е налице от посочената дата на инвалидизация 27.06.2019 г.
С оглед на изложеното и предвид, че за периода 2019 г. - 2021 г. имате издадени валидни решения с определена неработоспособност 30% и с решението от 09.04.2025 г. не е определена друга дата на инвалидизация след този период, а е посочено, че състоянието на трайно намалена работоспособност до настоящата експертиза е 30%, не е възможно да ползвате данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за периодите преди 2025 г.
Извод: Не може да ползвате данъчно облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ за периодите от 2019 г. до 2024 г. включително въз основа на решението на ТЕЛК от 09.04.2025 г.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Правните последици на становището са обусловени от описаната фактическа обстановка и не могат да бъдат противопоставяни при установяване на различни факти в производство по ДОПК.
