НАП: Приложение на чл. 39, т. 7 от ЗДДС към доставки на топъл обяд от обединение по ЗЗД

Изложена е следната фактическа обстановка:

Във връзка с участие в обществена поръчка е създадено Обединение "БЧК-П....и Х....". Обединението е учредено с договор съгласно разпоредбите на Закона за задълженията и договорите на 25.08.2017 г. и е вписано в Регистър БУЛСТАТ. Договорът е сключен между Сдружение с нестопанска цел "Български червен кръст". Страните се обединяват единствено с цел участие в процедура за обществена поръчка с предмет "Доставка на готова храна /топъл обяд/ по проект "Осигуряване на топъл обяд в Община П...".

Договорът за възлагане на обществената поръчка е подписан на 21.11.2017 г. с възложител Община П.... и с предмет "Доставка на готова храна /топъл обяд/ по проект "Осигуряване на топъл обяд в Община П.... 2016-2019 г.".

Основната дейност на обединението е в обществена полза, като се оказва подкрепа чрез получаване на безплатен топъл обяд на 360 социално слаби семейства, определени от Община П..... Фирма "Х" ООД приготвя готовата храна в кухня-майка, а БЧК - П...... транспортира готовата храна до получателите с лицензирани транспортни средства.

За периода ноември - декември 2017 г. са издадени 4 броя фактури от Обединението към Община П.... като освободени доставки, тъй като дейността на обединението е в обществена полза.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Попада ли дейността на обединението под презумпцията на чл.39, т.7 от ЗДДС и необлагаеми ли са тези сделки?

Въпрос 2: Датата на регистрация по ДДС е датата на вписване на Обединението в търговския регистър. Трябва ли да се подават справки-декларации за минал период от 25.08.2017 г. до 31.12.2017 г.?

По първи въпрос:

Съгласно чл.39, т.7 от ЗДДС, освободена доставка е доставката на стоки и услуги в рамките на хуманитарната дейност, извършвани от Българския Червен кръст и други юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза. Доставките са освободени, когато Българският Червен кръст или други юридически лица с нестопанска цел, регистрирани за осъществяване на общественополезна дейност и вписани в регистъра по чл. 37у от Закона за храните като оператор на хранителна банка, не извършват продажба на безвъзмездно предоставените хранителни стоки по чл. 6, ал. 4, т. 4.

От тази разпоредба следва, че за да е налице освободена доставка по чл.39, т.7 от ЗДДС, трябва едновременно да са изпълнени следните условия:

• да е налице доставка на стоки и услуги в рамките на хуманитарна дейност;
• дейността да се извършва от юридически лица с нестопанска цел със статут в обществена полза.

В ЗДДС липсва легална дефиниция на понятието "хуманитарна дейност". По своя смисъл хуманитарна дейност може да се определи като материална или логистична помощ, предназначена за спасяване на човешки живот, както и поддържане и опазване на човешкото достойнство в резултат на извънредни ситуации.

В конкретния случай извършваните от обединението дейности нямат характера на доставки на услуги в рамките на хуманитарната дейност, поради което не е изпълнено първото условие. Освен това, доколкото в запитването е посочено, че е създадено обединение по Закона за задълженията и договорите, а не юридическо лице с нестопанска цел със статут в обществена полза, не е изпълнено и второто условие.

Поради неизпълнение и на двете условия доставките не могат да бъдат определени като освободени доставки на основание чл.39, т.7 от ЗДДС.

Извод: Дейността на обединението не попада в обхвата на чл.39, т.7 от ЗДДС и разглежданите доставки не са необлагаеми на това основание.

По втори въпрос:

Относно подаването на справка-декларация по ЗДДС следва да се съобрази разпоредбата на чл.125, ал.1 от ЗДДС. Съгласно тази разпоредба за всеки данъчен период регистрираното лице подава справка-декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл.124 от ЗДДС.

Извод: Регистрираното по ЗДДС лице е длъжно да подава справка-декларация по чл.125, ал.1 от ЗДДС за всеки данъчен период, считано от момента на регистрацията, въз основа на отчетните регистри по чл.124 от ЗДДС.