ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физически лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-202/03.10.2024 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Като физическо лице сте регистриран земеделски производител с ЕИК ...............
Имате сключен договор с ДФ "Земеделие" за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по "Програма за развитие на селските райони" за периода 2014 г. - 2020 г., съфинансирана от европейския земеделски фонд за развитие на селските райони. Сключеният договор е за закупуване на земеделска техника и инвентар за био стопанство, находящо се в с. П, Община ......, Област ... и е получено финансиране в размер на 94 048,41 лв. през 2023 г.
ДФ "Земеделие" е декларирал изплащане на сумата за 2023 г.
Поставяте въпрос:
Трябва ли цялата сума получена през 2023 г. от ДФ "Земеделие", за закупуване на земеделска техника и инвентар, да се включи в прихода в приложение № 2 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за определяне на облагаемия доход за същата данъчна година, след като земеделският производител се облага по чл. 26 от ЗДДФЛ?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 29а от ЗДДФЛ физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от същия закон. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година, като този ред на облагане се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години (чл. 29а, ал. 3 и 4 от ЗДДФЛ).
Извършена е проверка в информационните масиви на НАП при която се установи, че лицето е подало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ с вх. № ............/28.12.20218. В същата е посочило, че ще се облага по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ от 2019 г.
На основание чл. 29а, ал. 7 от ЗДДФЛ физическите лица - земеделски стопани, които са избрали да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, са задължени да прилагат Закона за счетоводството (ЗСч), като за тази цел се приравняват на еднолични търговци.
Лицата, избрали този ред на облагане, не придобиват заради този свой избор статут на едноличен търговец, а се приравняват на такъв само за целите на ЗСч, като облагаемият доход от стопанската им дейност, съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба.
В тези случаи следва да се спазват и нормите на специалния ЗСч по отношение на водената счетоводна отчетност и на приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО. Съгласно чл. 25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи.
Предвид гореизложеното Вие като физическото лице, регистрирано като земеделски стопанин и образувало предприятие, сте задължена да водите счетоводна отчетност съгласно ЗСч и приложимите счетоводни стандарти. Следва да имате предвид, че отчитането на приходите и разходите се извършва при спазване разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти, като за документиране на стопанските операции следва да бъдат издавани документи, съдържащи реквизитите по чл. 6, ал. 1 от същия закон.
Предвид цитираните разпоредби данъчното третиране на сумите, предоставени по "Програма за развитие на селските райони" за закупуване на земеделска техника и инвентар за био стопанство, за лицата, които са избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, е обвързано с начина на отчитането им според счетоводното законодателство.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Като физическо лице сте регистриран земеделски производител с ЕИК ............... Имате сключен договор с ДФ "Земеделие" за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по "Програма за развитие на селските райони" за периода 2014 г. - 2020 г., съфинансирана от Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони. Договорът е за закупуване на земеделска техника и инвентар за био стопанство, находящо се в с. П, община ......, област ..., като е получено финансиране в размер на 94 048,41 лв. през 2023 г. ДФ "Земеделие" е декларирал изплащане на сумата за 2023 г.
Въпрос: Трябва ли цялата сума, получена през 2023 г. от ДФ "Земеделие" за закупуване на земеделска техника и инвентар, да се включи в прихода в приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за определяне на облагаемия доход за същата данъчна година, след като земеделският производител се облага по чл. 26 от ЗДДФЛ?
С оглед на изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство е изложено следното становище:
На основание чл. 29а от ЗДДФЛ физическите лица, регистрирани като земеделски стопани, могат да изберат доходът от стопанската им дейност да се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. Правото на избор се упражнява чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година, като този ред на облагане се прилага за срок, не по-кратък от 5 последователни данъчни години - чл. 29а, ал. 3 и ал. 4 от ЗДДФЛ.
Извършена е проверка в информационните масиви на НАП, при която е установено, че лицето е подало декларация по чл. 29а, ал. 4 от ЗДДФЛ с вх. № ............/28.12.20218 г., в която е посочило, че ще се облага по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ от 2019 г.
На основание чл. 29а, ал. 7 от ЗДДФЛ физическите лица - земеделски стопани, които са избрали да се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, са задължени да прилагат Закона за счетоводството (ЗСч), като за тази цел се приравняват на еднолични търговци. Лицата, избрали този ред на облагане, не придобиват заради този свой избор статут на едноличен търговец, а се приравняват на такъв само за целите на ЗСч.
Облагаемият доход от стопанската им дейност, съгласно чл. 26, ал. 1 от ЗДДФЛ, е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. В тези случаи следва да се спазват и нормите на специалния ЗСч по отношение на водената счетоводна отчетност и на приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО.
Съгласно чл. 25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи.
Предвид гореизложеното, Вие като физическо лице, регистрирано като земеделски стопанин и образувало предприятие, сте задължена да водите счетоводна отчетност съгласно ЗСч и приложимите счетоводни стандарти.
Следва да се има предвид, че отчитането на приходите и разходите се извършва при спазване на разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти, като за документиране на стопанските операции следва да бъдат издавани документи, съдържащи реквизитите по чл. 6, ал. 1 от ЗСч.
Предвид цитираните разпоредби данъчното третиране на сумите, предоставени по "Програма за развитие на селските райони" за закупуване на земеделска техника и инвентар за био стопанство, за лицата, които са избрали да се облагат по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, е обвързано с начина на отчитането им според счетоводното законодателство.
Извод: Включването на получената през 2023 г. сума от ДФ "Земеделие" в приходите в приложение № 2 на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ зависи от счетоводното отчитане на тази сума съгласно ЗСч и приложимите счетоводни стандарти и от формирането на данъчния финансов резултат по реда на ЗКПО.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при последващо производство се установи различна фактическа обстановка.
