3_2867/20.12.2016г.
ЗДДС, ЧЛ.163А
ОТНОСНО: приложение на разпоредбата на чл. 163а от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването лице е земеделски производител и е регистрирано за целите на ЗДДС. Отглежда орехи и тази година е започнала реализацията им.
В тази връзка се поставя въпроса следва ли при продажбата на орехите да начислява ДДС или е приложим редът на глава деветнадесета "а" от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 97 от 06.12.2016 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 70 от 09.09.2016 г.) изразяваме следното принципно становище:
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс /обн. ДВ бр.98 от 12 ноември 2013г./ е направено изменение в Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, като е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, по отношение на които е приложим визираният в чл. 163а от ЗДДС механизъм на обратно начисляване на данъка. В новосъздадената част втора на приложението стоките са класирани в номенклатура чрез "Код по КН 2012" и "Описание на стоката". В § 1 на ДР на ЗДДС е създадена т. 71, съгласно която "Код по КН" са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение 1 към Регламент /ЕИО/ № 2658/87 на Съвета от 23 юли 1987г. относно тарифната и статистическа номенклатура и Общата митническа тарифа.
Механизмът за обратно начисляване на данъка се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- стоките, предмет на доставката са изрично посочени в част ІІ от приложение № 2 към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/ 87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа.
- получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Статусът на доставчика е правно ирелевантен - режимът е приложим независимо дали доставчиците са данъчно задължени или данъчно незадължени лица и независимо дали са регистрирани или нерегистрирани по ЗДДС лица. Без значение за приложението на режима е и обстоятелството дали страните са производители, търговци или други лица.
Съгласно чл. 163г от ЗДДС, разпоредбите на глава деветнадесета "а" от ЗДДС не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по приложение № 2 са налице условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от закона. С други думи, глава деветнадесета "а" от ЗДДС не обхваща вътреобщностните доставки и придобивания, тристранни операции, вноса и доставките на стоки, изпращани или превозвани извън територията на европейския съюз (износ).
Видно от посоченото в запитването, лицето е регистрирано по ЗДДС като отглежда и продава орехи. Предвид обстоятелството, че орехите не попадат в обхвата на приложение № 2, част II към Глава деветнадесета "а" от ЗДДС, при продажбата им е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика.
В заключение информираме, че във връзка с прилагането на механизма за обратно начисляване е издадено указание на министъра на финансите изх. № УК-4/17.03.2014 г. относно практическо прилагане на Глава деветнадесета "а" от Закона за данък върху добавената стойност по отношение доставките на стоки по част втора на Приложение № 2 към закона, в сила от 1 януари 2014 г., което е публикувано на интернет страницата на НАП-www.nra.bg.
Според изложеното в запитването лицето е земеделски производител, регистрирано по ЗДДС, отглежда орехи и през текущата година е започнало реализацията им.
Въпрос: "Следва ли при продажбата на орехите да начислява ДДС или е приложим редът на глава деветнадесета "а" от ЗДДС?"
При тази фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС се излага следното принципно становище.
Със Закона за изменение и допълнение на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (обн. ДВ, бр. 98 от 12.11.2013 г.) е изменено Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС, като е допълнен списъкът на доставките на стоки с място на изпълнение на територията на страната, за които се прилага механизмът на обратно начисляване по чл. 163а от ЗДДС.
В новосъздадената част втора на приложението стоките са класирани в номенклатура чрез "Код по КН 2012" и "Описание на стоката". В § 1 от допълнителните разпоредби на ЗДДС е създадена т. 71, съгласно която "Код по КН" са тарифни кодове по Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа.
Механизмът за обратно начисляване на данъка по чл. 163а от ЗДДС се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
- стоките, предмет на доставката, са изрично посочени в част II от Приложение № 2 към глава деветнадесета "а" от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО) № 2658/87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа;
- получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Статусът на доставчика е правно ирелевантен - режимът е приложим независимо дали доставчиците са данъчно задължени или данъчно незадължени лица и независимо дали са регистрирани или нерегистрирани по ЗДДС. Без значение за приложението на режима е и обстоятелството дали страните са производители, търговци или други лица.
Съгласно чл. 163г от ЗДДС разпоредбите на глава деветнадесета "а" от ЗДДС не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по Приложение № 2 са налице условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от закона. Тоест глава деветнадесета "а" от ЗДДС не обхваща вътреобщностните доставки и придобивания, тристранни операции, вноса и доставките на стоки, изпращани или превозвани извън територията на Европейския съюз (износ).
Видно от запитването, лицето е регистрирано по ЗДДС и отглежда и продава орехи. Орехите не попадат в обхвата на Приложение № 2, част II към глава деветнадесета "а" от ЗДДС.
Извод: При продажбата на орехите е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика, а не режимът на обратно начисляване по глава деветнадесета "а" от ЗДДС.
Допълнително се посочва, че във връзка с прилагането на механизма за обратно начисляване е издадено указание на министъра на финансите изх. № УК-4/17.03.2014 г. относно практическо прилагане на глава деветнадесета "а" от ЗДДС по отношение на доставките на стоки по част втора на Приложение № 2 към закона, в сила от 1.01.2014 г., публикувано на интернет страницата на НАП - www.nra.bg.
Извод: За допълнителна информация относно практическото прилагане на механизма за обратно начисляване може да се ползва посоченото указание на министъра на финансите.
