НАП: Прилагане на данъчното облекчение за преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б ЗКПО за 2014 г.

В запитването е посочено, че при опит за подаване по електронен път на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за юридическо лице - земеделски производител, е установена невъзможност да се приложи правото на преотстъпване на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО. При опит за потвърждаване на Приложение 1 (образец 1011) се получава съобщение: "Попълнили сте стойност за код 04 в Справка 1. Данъчното облекчение по чл. 189б се прилага след постановяване на положително решение от Европейската комисия за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи. При условие че Европейската комисия постанови положително решение до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи за 2014 г."

Предложено е да се създаде допълнителен формуляр - декларация към Приложение 1, с който данъчно задължените лица да декларират, че при условие, че Европейската комисия постанови отрицателно становище в срок до 31.03.2015 г., декларираният размер на преотстъпения данък да стане дължим, ведно с лихвите към 31.03.2015 г. Посочва се, че по този начин няма да се осуетява правото да се подават данъчни декларации по чл. 92 от ЗКПО в срок до 31.03.2015 г., и едновременно ще е възможно да се упражни правото на преотстъпване на корпоративен данък.

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, е изложено следното становище:

Съгласно разпоредбата на § 17 от ПЗР на ЗИДЗКПО (изм. - ДВ, бр. 105 от 2014 г., в сила от 01.01.2015 г.) данъчното облекчение по чл. 189б се прилага след постановяване на положително решение от Европейската комисия за съвместимост с правилата в областта на държавните помощи. При условие че Европейската комисия постанови положително решение до 31 март 2015 г., данъчното облекчение може да се приложи за 2014 г. В същата разпоредба е предвидено, че преотстъпване на авансови вноски за корпоративен данък на земеделските производители не се допуска до датата на положителното решение на Европейската комисия.

От тази законова норма следва, че преди постановяване на положително решение от Европейската комисия преотстъпването на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО е недопустимо. Поради това декларирането на преотстъпен корпоративен данък на основание чл. 189б от ЗКПО преди постановяване на положително решение от Европейската комисия би било в нарушение на § 17 от ПЗР на ЗИДЗКПО.

В този смисъл към момента реализацията на софтуерния продукт за подаване по електронен път на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО е изцяло в съответствие с § 17 от ПЗР на ЗИДЗКПО, тъй като не допуска деклариране на преотстъпен корпоративен данък по чл. 189б преди положително решение на Европейската комисия.

Извод: Преди постановяване на положително решение от Европейската комисия преотстъпването и декларирането на корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО е недопустимо, поради което и настоящата конфигурация на електронния софтуер е законосъобразна и не следва да се допуска деклариране на преотстъпен данък по този ред.

Посочва се, че при условие, че Европейската комисия постанови положително решение до 31.03.2015 г., възможността за деклариране на преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО ще бъде възстановена.

Изрично се отбелязва, че подаването на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО към настоящия момент не е възпрепятствано, но в нея е недопустимо да се декларира преотстъпен корпоративен данък на основание чл. 189б от ЗКПО.

Както е посочено, в случай че Европейската комисия постанови положително решение до 31.03.2015 г., няма пречка да бъде подадена коригираща данъчна декларация на основание чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, в която да бъде деклариран размерът на преотстъпения корпоративен данък за 2014 г.

Извод: Към момента данъчно задължените лица могат да подадат годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО без да декларират преотстъпен данък по чл. 189б, а при положително решение на Европейската комисия до 31.03.2015 г. ще могат да упражнят правото си на преотстъпване чрез подаване на коригираща декларация по чл. 104 от ДОПК.

В заключение се уверява, че при постановяване на положително решение от Европейската комисия до 31.03.2015 г. данъчно задължените лица ще могат да упражнят законовото си право на преотстъпване на корпоративен данък за 2014 г., включително при подаване на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Извод: При положително решение на Европейската комисия до 31.03.2015 г. правото на преотстъпване на корпоративен данък за 2014 г. по чл. 189б от ЗКПО ще може да бъде упражнено в пълен обем, включително чрез коригиращи декларации.