НАП: Режим по ЗДДС при придобиване на стоки от физическо лице от друга държава членка, нерегистрирано по ДДС

Фактическата обстановка е следната: дружеството има потенциален доставчик на стоки (четки за почистване на машина) от Германия, който е физическо лице, нерегистрирано за целите на ДДС.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Налице ли е ВОП за доставката на стоките и следва ли дружеството да начисли ДДС, като състави протокол по чл. 117 от ЗДДС?

Въпрос 2: Как следва да се отрази доставката в дневниците по ЗДДС?

По първия въпрос

Съгласно разпоредбата на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване (ВОП) е придобиването на правото на собственост върху стока, както и фактическото получаване на стока в случаите по чл. 6, ал. 2 от закона, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.

За да се приложи режимът на ВОП по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, е необходимо да са изпълнени едновременно следните условия:

• доставчикът да е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка към датата на данъчното събитие;
• предмет на вътреобщностното придобиване да е стока, като ВОП включва придобиване на право на собственост или друго вещно право върху стоката, както и фактическо получаване на стоката в случаите на чл. 6, ал. 2 от ЗДДС;
• придобиването да е възмездно;
• стоките да са транспортирани до територията на страната от територията на друга държава членка.

Предвид горното, придобиването на право на собственост върху стока, когато доставчикът е физическо лице, установено в друга държава членка и нерегистрирано за целите на ДДС, не се приема за вътреобщностно придобиване по смисъла на ЗДДС.

В конкретния случай за дружеството - получател по доставката, не е налице хипотезата на вътреобщностно придобиване на стоките и не възниква задължение за начисляване на данък и издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС.

Извод: Не е налице ВОП по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС и за дружеството не възниква задължение да начисли ДДС и да състави протокол по чл. 117 от ЗДДС.

По втория въпрос

Съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.

Съгласно чл. 112, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчни документи са издадените по реда на този закон фактура, известие към фактура и протокол.

В този смисъл, на основание чл. 125, ал. 1 от ЗДДС, за дружеството като получател по доставката не възниква задължение да отрази получения документ (фактура), издаден от нерегистриран по ДДС доставчик от друга държава членка, в дневника за покупки.

Посочва се, че ако доставката намери отражение в дневника за покупки, респективно в справка-декларацията, която се съставя въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС, тя следва да бъде отразена в колона 9 "ДО и данък на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2-5 от ЗДДС и вносът без право на данъчен кредит или без данък".

Извод: Не възниква задължение за отразяване на фактурата от нерегистрирания по ДДС доставчик от друга държава членка в дневника за покупки; ако все пак бъде отразена, това следва да стане в колона 9 на дневника за покупки.

Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. Посочва се, че ако в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.