Данъчно третиране по ЗДДФЛ на доходи от подкаст, получени чрез платформа за дарения

Изх. № 54-30-2680

Дата: 25. 09. 2025 год.

ЗДДФЛ, чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б";

ЗДДФЛ, чл. 43, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 50;

ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1;

ЗДДФЛ, чл. 67, ал. 1.

ОТНОСНО:Прилагане на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)

В Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП) е постъпило Ваше запитване с вх. № 54-30-2680 от 25.04.2025 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:

Работите по трудов договор към български работодател и като странична дейност водите собствено предаване - подкаст в Интернет. Имате открита дарителска сметка за подкрепа от зрители и слушатели, от която сте изтеглили постъпления през 2024 г. Сумата е изтеглена от платформата "Patreon". След проведен телефонен разговор, е уточнено, че не става въпрос за дарителска сметка (в банка), а в сайта, от който водите предаването-подкаст, като има приложен бутон за дарения от зрители и слушатели, който води до автоматичен линк към платформата/системата "Patreon". Няма изложени подробности относно естеството на подкаста, както и извършваното от Вас.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

При попълването на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ в кое приложение и с какъв код следва да бъде деклариран този доход?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната обща фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:

Видовете доходи в зависимост от техния източник са регламентирани в разпоредбата на чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ. На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на този закон. Следователно определянето на вида на дохода за целите на данъчното му облагане има изключително важно значение. В тази връзка данъчното третиране на описания в запитването случай следва да е съобразено със следното:

На основание чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон(ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто за авторски и лицензионни възнаграждения, включително за доходи от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, както и за възнаграждения за изпълнения на артисти-изпълнители. По отношение на понятието "авторски и лицензионни възнаграждения" § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ препраща към Закона за корпоративното подоходно облагане, където в § 1, т. 8 от ДР на закона е указано, че "авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер; на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит. Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване.

Поставеният въпрос касае приложимостта на чл. 3 от Закона за авторското право и сродните му права(ЗАПСП) и е от изключителната компетентност на Министерството на културата. В тази връзка беше направено запитване до Дирекция "Авторско право и сродни права" към Министерство на културата.

В писмо изх. № 12-00-149/30.05.2025 г. е изразено следното становище: "Съгласно на чл. 74 от ЗАПСП артист-изпълнител е лицето, което представя, пее, свири, танцува, рецитира, играе, режисира, дирижира, коментира, озвучава роли или изпълнява по друг начин произведение, цирков или вариететен номер, номер с кукли или фолклорна творба. Текстът изброява действията, разглеждани като изпълнения на артиста-изпълнител, както и поставя изискване те да са извършени по отношение на няколко изчерпателно изброени категории обекти - произведение, цирков или вариететен номер, номер с кукли или фолклорна творба.

По отношение формата на артистично-изпълнителската дейност, в описаната хипотеза би могло да се каже, че е вероятно да става въпрос за изпълнение чрез "представяне" или "изпълнение по друг начин".

По отношение характера на изпълнявания материал приемаме, че към случая отношение има само първата категория обекти, а именно "произведения" по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗАПСП. Разпоредбата разглежда като обект на авторско право всяко произведение на литературата, изкуството и науката, което е резултат на творческа дейност и е изразено по какъвто и да е начин и в каквато и да е обективна форма. Това са критериите, на които даден материал следва да отговаря, за да се ползва със закрила по авторскоправния закон. Изискването за "обективна форма" и вида "произведение" обикновено не предизвикват сериозни затруднения. Същинското разграничение се състои в преценката дали конкретният материал е създаден в резултат на творческа дейност. В практиката е възприето становището, че последната е налице, когато в създадения обект се откриват белезите на авторовата индивидуалност и позиция, които отличават произведението от подобни, но създадени от други лица (напр. литературни или филмови произведения, създадени от различни автори по един и същ сюжет). Когато създаденото е резултат от използването на професионални умения и познания и от прилагането на специфични принципи и изисквания, от които отклонения не са допустими, възможности за използване на творчески подход не са налице, а на конкретния обект не може да се предостави авторскоправна закрила. Важно е да се отбележи, че отговорът за наличие или липса на посочените условия по чл. 3, ал. 1 от ЗАПСП, може да се даде единствено чрез прилагането на последните към конкретните обстоятелства и факти, като при необходимост се използват специалните знания на експерт в съответната област. Свободата на преценката съобразно конкретните обстоятелства е от съществено значение, с оглед на което общовалиден отговор е трудно да бъде даден. Разпоредбата на чл. 3 от ЗАПСП съдържа примерно изброяване на видовете произведения в ал. 1 и изчерпателно такова в ал. 2, както и допуска предоставяне на закрила върху части от произведения и подготвителни материали.

В контекста на разглеждания случай и в съответствие с изложеното по-горе може да се каже, че възможността "воденето" на предаване в интернет платформа да се разглежда като артистично изпълнение по чл. 74 от ЗАПСП под формата на "представяне" или "изпълнение по друг начин", е функция на това, дали изпълняваният текст отговаря на изискванията по чл. 3 от ЗАПСП и има ли качеството на "произведение" по смисъла на тази разпоредба".

Следователно предвид гореизложеното по отношение характера на изпълнявания материал - подкаст следва да се направи преценката дали същият е създаден в резултат на творческа дейност и съответно дали изпълняваният текст отговаря на изискванията по чл. 3 от ЗАПСП, т.е. преценката дали представлява обект на авторско право следва да се извърши индивидуално и в съответствие с особеностите на конкретния случай.

В случая водите собствено предаване и получавате суми от дарителска сметка в платформата "Patreon", които постъпват от Ваши зрители и слушатели, и предоставянето им може да се приеме, че е свързано с извършваната от Вас дейност. В случай че придобитите доходи могат да бъдат дефинирани като доходи от авторско възнаграждение по смисъла на цитираните по-горе разпоредби, при определянето на облагаемия доход, включително и за доходите, които получавате през платформата, ще се приспадат 40 на сто разходи, на основание чл. 29, ал. 1, т. 2, б. "б" от ЗДДФЛ.

Доходите от друга стопанска дейност, в т.ч. авторските и лицензионните възнаграждения, подлежат както на годишно, така и на авансово облагане. В нормата на чл. 43 от ЗДДФЛ е регламентиран редът за авансово облагане на доходите от друга стопанска дейност, попадащи в обхвата на чл. 29 от ЗДДФЛ. На основание чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ лице, придобило доход от стопанска дейност по чл. 29 от закона, дължи авансово данък върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход, а ако лицето не е самоосигуряващо се - между облагаемия доход и удържаните задължителни осигурителни вноски. Размерът на дължимия авансов данък се изчислява, като тази разлика се умножи по данъчна ставка от 10 на сто (чл. 43, ал. 2 от ЗДДФЛ).

В съответствие с чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася данъка, данъкът по чл. 43 се внася от лицето, придобило дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, като в същия срок се подава и декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.

В годишен аспект тези доходи подлежат на деклариране в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, Приложение № 3 "Доходи от друга стопанска дейност" с код 304, а размерът на данъка върху общата годишна данъчна основа се определя, като общата годишна данъчна основа по чл. 17 от същия закон се умножи по данъчна ставка 10 на сто. От определения данък се приспада данъкът, авансово удържан и/или внесен през данъчната година (чл. 48, ал. 1 и 3 от ЗДДФЛ).

В допълнение към гореизложеното е необходимо да имате предвид, че изразеното становище е принципно тълкуване на относимите правни норми при така изложената в писменото запитване фактическа обстановка. Възможно е факти и обстоятелства, които не са описани в запитването Ви, да дават основание за становище, различно от изложеното по-горе.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/