Относно:Прилагане на нормите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В Дирекция ОДОП ..... е постъпило запитване с вх. № 96-00-79/20.03.2020 г. и поставени въпроси свързани с прилагането на нормите на ЗДДФЛ.
Описвате следната фактическа обстановка: Собственикът на ЕТ е починал на 11.12.2019 г., като предприятието се поема по наследство по реда на чл. 60, ал.2 от Търговския закон /ТЗ/ от неговия син. От датата на вписване на тези действия в Търговския регистър - 20.01.2020 г. посочвате, че ЕТ "Д. С." не е извършвал дейност.
Поставяте въпросите: Следва ли да се подава годишна данъчна декларация за починалият ЕТ от 01.01.2019 г. до датата на смъртта, кой и как подава декларацията?
След разглеждане на запитването и действащата нормативна уредба давам следното становище:
Местните физически лица по силата на чл.50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ подават годишна данъчна декларация /ГДД/ по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Съгласно алинея 9 на същата разпоредба, в сила от 01.01.2017 г., годишната данъчна декларация по ал. 1 за доходите на починали лица се подава по желание от наследниците по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители. Подадената в срок декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Предвид на изложеното не сте задължени да подавате ГДД за 2019 г. за дейността на ЕТ на починалото лице Д. С.
След смъртта на физическото лице, действало като едноличен търговец, в случая не е вписано заличаване от Търговския регистър по реда на чл. 60а, т. 2 от Търговския закон /ТЗ. Вие като наследник сте поел предприятието и сте продължил дейността като едноличен търговец. Юридическите последици от вписаното поемане на търговското предприятие на починалото лице са, че от момента, в който е вписано поемането на предприятието, всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието като универсален правоприемник по всички правоотношения, включително публично правните, възникнали по отношение на поетото предприятие ЕТ.
Относно периода 11.12.2019 г. и официалното вписване на поемане на фирмата и предприятието в случай, че Вие сте продължили дейността в търговските/стопанските обекти и сте реализирали приходи, същите следва да се отнесат към дейността на лицето-наследник поемащо предприятието и да подадете ГДД.
Следователно ако Вие сте реализирали и получили приходи при продължила дейност на предприятието на починалия през 2019 г. между 11.12.2019 г. и 31.12.2019 г., следва да подадете ГДД за 2019 г. и да посочите дохода като доход от стопанска дейност на ЕТ, който не е регистриран в ТЗ, като се маркира т. 5 на част II на приложени № 2.
Предвид на изложеното, не сте задължен, но ако желаете да подадете ГДД за починалото лице ЕТ "Д. С.", следва да попълните годишна декларация образец 2001в и приложение № 2 за стопанската дейност на ЕТ. Ако наследодателят е имал и други облагаеми доходи се попълват съответно и другите приложения за тях. В част I на декларацията се попълват данните на наследника, който подава декларацията: имена, ЕГН, адрес. Маркира се, че декларацията се подава от наследник. Това лице се подписва навсякъде в приложенията към декларацията, където се изисква подпис на декларатор. В част III се попълват данни за починалото лице.
Съгласно ал. 7 на чл. 53 от ЗДДФЛ, ГДД на самоосигуряващите се лица се подава по електронен път.
Описана е следната фактическа обстановка: собственикът на едноличен търговец ЕТ "Д. С." е починал на 11.12.2019 г. Предприятието е поето по наследство по реда на чл. 60, ал. 2 от Търговския закон от неговия син. От датата на вписване на поемането в Търговския регистър - 20.01.2020 г. - ЕТ "Д. С." не е извършвал дейност.
Въпрос: Следва ли да се подава годишна данъчна декларация за починалия ЕТ за периода от 01.01.2019 г. до датата на смъртта, кой и как подава декларацията?
Съгласно чл. 50 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица местните физически лица подават годишна данъчна декларация по образец за придобитите през годината доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа и с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28.
Съгласно чл. 50, ал. 9 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2017 г., годишната данъчна декларация по ал. 1 за доходите на починали лица се подава по желание от наследниците по закон или по завещание, както и от заветниците или от техните законни представители. Подадената в срок декларация от един наследник ползва и другите наследници.
Предвид тази разпоредба наследниците не са задължени да подават годишна данъчна декларация за 2019 г. за дейността на ЕТ на починалото лице Д. С., но имат право да го направят по желание.
Извод: Не съществува задължение за подаване на годишна данъчна декларация за 2019 г. за дейността на ЕТ на починалото лице, но наследниците могат да подадат такава декларация по свое желание.
След смъртта на физическото лице, действало като едноличен търговец, не е вписано заличаване от Търговския регистър по реда на чл. 60а, т. 2 от Търговския закон. Наследникът е поел предприятието и е продължил дейността като едноличен търговец.
Юридическите последици от вписаното поемане на търговското предприятие на починалото лице са, че от момента на вписване на поемането всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца. Наследникът, поел предприятието, е универсален правоприемник по всички правоотношения, включително публичноправните, възникнали по отношение на поетото предприятие на ЕТ.
Относно периода от 11.12.2019 г. до официалното вписване на поемането на фирмата и предприятието, в случай че наследникът е продължил дейността в търговските/стопанските обекти и е реализирал приходи, тези приходи следва да се отнесат към дейността на лицето - наследник, поемащо предприятието. За тези доходи наследникът следва да подаде годишна данъчна декларация.
Следователно, ако наследникът е реализирал и получил приходи при продължила дейност на предприятието на починалия през 2019 г. за периода от 11.12.2019 г. до 31.12.2019 г., той следва да подаде годишна данъчна декларация за 2019 г. и да посочи дохода като доход от стопанска дейност на ЕТ, който не е регистриран в Търговския закон, като се маркира т. 5 на част II на приложение № 2.
Извод: Ако наследникът е осъществявал дейност и е реализирал приходи между 11.12.2019 г. и 31.12.2019 г., той е длъжен да подаде годишна данъчна декларация за 2019 г. и да декларира тези приходи като доход от стопанска дейност на ЕТ, който не е регистриран в ТЗ, с отбелязване в т. 5 на част II на приложение № 2.
Предвид изложеното, наследникът не е задължен, но ако желае да подаде годишна данъчна декларация за починалото лице ЕТ "Д. С.", следва да попълни годишна декларация образец 2001в и приложение № 2 за стопанската дейност на ЕТ. Ако наследодателят е имал и други облагаеми доходи, се попълват съответно и другите приложения за тях.
В част I на декларацията се попълват данните на наследника, който подава декларацията: имена, ЕГН, адрес. Маркира се, че декларацията се подава от наследник. Това лице се подписва навсякъде в приложенията към декларацията, където се изисква подпис на декларатор.
В част III се попълват данни за починалото лице.
Съгласно чл. 53, ал. 7 от ЗДДФЛ годишната данъчна декларация на самоосигуряващите се лица се подава по електронен път.
Извод: Подаването на годишна данъчна декларация за починалия ЕТ е по желание на наследниците и се извършва с декларация образец 2001в и съответните приложения, като в част I се вписват данните на наследника-декларатор, в част III - данните на починалото лице, а декларацията на самоосигуряващо се лице се подава задължително по електронен път.
