ОТНОСНО:Данъчно третиране на образователни услуги по реда на ЗДДС.
В Дирекция ОДОП .... постъпи писмено запитване с вх. № .............. от 07.04.2017 г., относно данъчно третиране на образователни услуги по реда на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Училища .............." ЕООД е специализиран център за чуждоезиково обучение. Дружеството е създадено на 12.02.2011г. с предмет на дейност: езиково обучение на ученици и възрастни, в това число и предоставянето на частни уроци, квалификация и преквалификация на преподаватели по английски, немски и испански език, разработване на учебни програми, извършване на преводачески услуги и легализация на документи; компютърно обучение; консултиране относно образование в България и в чужбина, организиране и провеждане на изпити за международни сертификати. Всички преподаватели в "Училища ....." ЕООД са филолози със завършена степен на образование бакалавър или магистър.
Езиковият център работи с учебници на водещото световно издателство за учебна литература Лонгман. Учебните програми се разработват от "Училища ...................", съгласно учебните системи на издателството. Те са съобразени по ниво на владеене на език и възраст и са одобрени от Агенция по Заетостта. След успешно положен изпит в края на всяко ниво се издава сертификат от езиковия център.
Към момента "Училища ..................." няма издаден лиценз за извършваната от него дейност.
Дружеството работи по приети от Агенция по Заетостта учебни програми като утвърден доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности, като за целта сме включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта, която дейност е освободена от облагане, съгл. чл. 41 от ЗДДС.
Зададени са следните въпроси:
1. Възможно ли е дружеството да приложи разпоредбите на чл. 41 от ЗДДС и за останалата си дейност, организираните курсове извън бюрото по труда при условие, че програмите, по които работи съвпадат с тези приети от Агенция по Заетостта учебни програми като утвърден доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности?
2. Ако дружеството придобие лиценз към НАПОО за чуждоезиково обучение и кариерно ориентиране и консултиране с основни дейности: езикови курсове за деца и възрастни; провеждане на изпити за международни сертификати; преводаческа дейност и легализация на документи, "Училища ................" ЕООД ще бъде ли освободено от ДДС?
3. С какви документи следва да се докаже освободена доставка по чл. 41, т. 2 от ЗДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки приложимата нормативна уредба, изразяваме следното становище:
Първи и втори въпрос: В чл. 12 от ЗДДС са регламентирани облагаемите доставки и това е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. В глава четвърта от ЗДДС законодателят е регламентирал освободените доставки.
Съгласно разпоредбата на чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции.
Провежданите от дружеството курсове по чужди езици, следва да се разглеждат като освободени доставки, съгласно разпоредбата на чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС, когато същите отговарят на посочените в разпоредбата условия. В тази връзка, ако провежданите от центъра курсове по чужди езици не са включени в предмета на лицензията за професионално обучение или професионално ориентиране, или центърът не е включен в списък, утвърден от изпълнителния дирекция на Агенцията по заетостта за предоставяне на обучение за придобиване на ключови компетенции, то доставката не попада в чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС и не се третира като освободена. Същите формират оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
В случай, че дружеството има издаден лиценз от НАПОО, то осъществяваните услуги включени в лиценза, следва да се третират като освободени доставки, считано от датата на издаване на съответния лиценз. Тези услуги не формират оборот за регистрация по ЗДДС
Извършваните от Вас дейности - провеждане на изпити за международни сертификати, преводаческа дейност и легализация на документи не попадат в освободените доставки по чл. 41 от ЗДДС, т.е. същите са облагаеми формират оборот за регистрация по ЗДДС на основание чл. 96 от закона.
Трети въпрос: Въпросите са изпратени за отговор по компетентност в ЦУ на НАП.
Описана е следната фактическа обстановка: "Училища .............." ЕООД е специализиран център за чуждоезиково обучение, създаден на 12.02.2011 г. с предмет на дейност: езиково обучение на ученици и възрастни, включително частни уроци; квалификация и преквалификация на преподаватели по английски, немски и испански език; разработване на учебни програми; извършване на преводачески услуги и легализация на документи; компютърно обучение; консултиране относно образование в България и в чужбина; организиране и провеждане на изпити за международни сертификати.
Всички преподаватели в "Училища ....." ЕООД са филолози със завършена степен на образование бакалавър или магистър. Езиковият център работи с учебници на издателство Лонгман. Учебните програми се разработват от "Училища ...................", съгласно учебните системи на издателството, съобразени по ниво на владеене на език и възраст, и са одобрени от Агенция по заетостта. След успешно положен изпит в края на всяко ниво се издава сертификат от езиковия център.
Към момента "Училища ..................." няма издаден лиценз за извършваната от него дейност. Дружеството работи по приети от Агенция по заетостта учебни програми като утвърден доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности, включено е в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта. Посочено е, че тази дейност е освободена от облагане съгласно чл. 41 от ЗДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Възможно ли е дружеството да приложи разпоредбите на чл. 41 от ЗДДС и за останалата си дейност, организираните курсове извън бюрото по труда при условие, че програмите, по които работи, съвпадат с тези, приети от Агенция по заетостта учебни програми като утвърден доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности?
Въпрос 2: Ако дружеството придобие лиценз към НАПОО за чуждоезиково обучение и кариерно ориентиране и консултиране с основни дейности: езикови курсове за деца и възрастни; провеждане на изпити за международни сертификати; преводаческа дейност и легализация на документи, "Училища ................" ЕООД ще бъде ли освободено от ДДС?
Въпрос 3: С какви документи следва да се докаже освободена доставка по чл. 41, т. 2 от ЗДДС?
По първи и втори въпрос
Съгласно чл. 12 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
В глава четвърта от ЗДДС са регламентирани освободените доставки. Съгласно чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС, освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
- институции в системата на предучилищното и училищното образование по Закона за предучилищното и училищното образование;
- институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение;
- доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта;
- културно-просветни или научни институции.
Провежданите от дружеството курсове по чужди езици следва да се разглеждат като освободени доставки по чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС, когато отговарят на посочените в тази разпоредба условия.
В тази връзка, ако провежданите от центъра курсове по чужди езици не са включени в предмета на лицензията за професионално обучение или професионално ориентиране, или центърът не е включен в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта за предоставяне на обучение за придобиване на ключови компетентности, доставката не попада в чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС и не се третира като освободена. Тези доставки формират оборот за регистрация по чл. 96 от ЗДДС.
В случай че дружеството има издаден лиценз от НАПОО, услугите, които са включени в този лиценз, следва да се третират като освободени доставки, считано от датата на издаване на съответния лиценз. Тези услуги не формират оборот за регистрация по ЗДДС.
Извършваните от дружеството дейности - провеждане на изпити за международни сертификати, преводаческа дейност и легализация на документи - не попадат в освободените доставки по чл. 41 от ЗДДС, поради което са облагаеми и формират оборот за регистрация по ЗДДС на основание чл. 96 от закона.
Извод: Курсовете по чужди езици са освободени доставки по чл. 41, т. 1, б."а" от ЗДДС само ако отговарят на условията на тази разпоредба - включени са в лицензия за професионално обучение или професионално ориентиране, или центърът е включен в списък на Агенцията по заетостта за обучение за придобиване на ключови компетентности. Услугите, обхванати от лиценз от НАПОО, са освободени от датата на издаване на лиценза и не формират оборот за регистрация по ЗДДС, докато дейностите по провеждане на изпити за международни сертификати, преводаческа дейност и легализация на документи са облагаеми и формират оборот по чл. 96 от ЗДДС.
По трети въпрос
Отбелязано е, че въпросите са изпратени за отговор по компетентност в ЦУ на НАП.
Извод: По третия въпрос относно документите за доказване на освободена доставка по чл. 41, т. 2 от ЗДДС становище не е дадено от дирекцията, тъй като въпросите са препратени за отговор в Централно управление на НАП.
