5_94-00-24/10.05.2016 г.
ЧЛ. 22Г ОТ ЗДДФЛ
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №...../18.04.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Вие сте майка на две деца от два брака. Детето Ви от първия брак е освидетелствано с експертно решение на ТЕЛК. След развода родителските права на детето са присъдени на Вас за него. Искате да ползвате данъчното облекчение по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2015 г. Към момента сте в отпуск по майчинство за отглеждане на детето си от втория брак.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Имате ли право като родител да ползвате данъчното облекчение за дете с увреждане за 2015 г.?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба изразявам следното принципно становище:
В разпоредбата на чл. 22г от ЗДДФЛ е посочено, че сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2 000, 00 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Съгласно ал. 2 и ал. 3 на чл. 22г от ЗДДФЛ, данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срокът на валидност на решението при определени условия, които следва да са налице.
Данъчното облекчение се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и при условие че лицето представи писмена декларация от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, че няма да ползва намалението за съответната данъчна година.
Видно от запитването, доколкото второто Ви дете е на година и десет месеца, може да се направи извод, че през 2015 г. сте били в отпуск по майчинство за отглеждане на детето си от втория брак, поради което получавате обезщетение за отглеждане на дете до две години от НОИ. Последното е в кръга на необлагаемите доходипо силата на чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, поради което липсва облагаем доход, от който да се приспада за ползване на данъчното облекчение.
Предвид гореизложеното, бихте могли да ползвате данъчното облекчение за дете с увреждане, само ако през 2015 г. сте получавалиоблагаеми доходи - от трудови правоотношения; от друга стопанска дейност; от наем или друго възмездно предоставяне на права или имущество; доходи от прехвърляне на права или имущество, както и доходи от източници по чл. 35 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22г, ал. 6 от ЗДДФЛ данъчното облекчение може да се ползва и от родител, (който през 2015 г. е получавал облагаеми доходи) на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато за него са налице условията по ал. 1 - 3 на чл. 22г от ЗДДФЛ и когато представи писмена декларацияпо ал. 4 от другия родител (т.е. от Вас). На основание чл. 23, т. 9 от ЗДДФЛ, данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от същия закон, към която се прилага и копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Обстоятелствата и условията по ал. 1 - 6 на чл. 22г от ЗДДФЛ се декларират с декларация по образец (чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 85 от Данъчно - осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) в съответствие с разпоредбата на чл. 3, ал. 1, т. 1, от Закона за Националната агенция за приходите(ЗНАП), в кореспонденцията си с Националната агенция за приходите сте длъжна да посочвате Вашите данни за идентификация (име и ЕГН/ЛНЧ).
Фактическата обстановка е следната: запитващата е майка на две деца от два брака. Детето от първия брак е освидетелствано с експертно решение на ТЕЛК. След развода упражняването на родителските права по отношение на това дете е предоставено на майката. Тя желае да ползва данъчното облекчение по чл. 22г от ЗДДФЛ за 2015 г. Към момента е в отпуск по майчинство за отглеждане на детето си от втория брак.
Въпрос: Имате ли право като родител да ползвате данъчното облекчение за дете с увреждане за 2015 г.?
Съгласно чл. 22г от ЗДДФЛ сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 на местни физически лица и на чуждестранни физически лица, установени за данъчни цели в държава - членка на Европейския съюз или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, се намалява с 2 000,00 лв. за отглеждане на дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане, определени с влязло в сила решение на компетентен орган.
Съгласно чл. 22г, ал. 2 и ал. 3 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва, включително за годината, през която са установени видът и степента на увреждане, и за годината на изтичане срока на валидност на решението, при наличие на предвидените в закона условия. Облекчението се ползва до размера на сумата от годишните данъчни основи по чл. 17 от ЗДДФЛ и при условие, че лицето представи писмена декларация от другия родител, съответно от другия приемен родител, близък или роднина, че той няма да ползва намалението за съответната данъчна година.
От изложеното в запитването, доколкото второто дете е на година и десет месеца, се прави извод, че през 2015 г. майката е била в отпуск по майчинство за отглеждане на детето си от втория брак и е получавала обезщетение за отглеждане на дете до две години от НОИ. Това обезщетение е в кръга на необлагаемите доходи по силата на чл. 13, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, поради което липсва облагаем доход, от който да се приспадне сумата за ползване на данъчното облекчение по чл. 22г.
Предвид горното, майката би могла да ползва данъчното облекчение за дете с увреждане само ако през 2015 г. е получавала облагаеми доходи, а именно:
- доходи от трудови правоотношения;
- доходи от друга стопанска дейност;
- доходи от наем или друго възмездно предоставяне на права или имущество;
- доходи от прехвърляне на права или имущество;
- доходи от източници по чл. 35 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 22г, ал. 6 от ЗДДФЛ данъчното облекчение може да се ползва и от родител, на когото не е предоставено упражняването на родителските права в случаите на развод, когато през 2015 г. този родител е получавал облагаеми доходи, за него са налице условията по ал. 1 - 3 на чл. 22г от ЗДДФЛ и представи писмена декларация по ал. 4 от другия родител (в случая - от майката).
На основание чл. 23, т. 9 от ЗДДФЛ данъчното облекчение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/НЕЛК. Обстоятелствата и условията по чл. 22г, ал. 1 - 6 от ЗДДФЛ се декларират с декларация по образец съгласно чл. 22г, ал. 7 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 85 от ДОПК, във връзка с чл. 3, ал. 1, т. 1 от Закона за Националната агенция за приходите, в кореспонденцията си с Националната агенция за приходите лицето е длъжно да посочва своите данни за идентификация (име и ЕГН/ЛНЧ).
Извод: Майката може да ползва данъчното облекчение за дете с увреждане за 2015 г. само ако през 2015 г. е имала облагаеми доходи по ЗДДФЛ; ако няма такива доходи, тя не може да ползва облекчението, но то може да бъде ползвано от другия родител при условията на чл. 22г, ал. 1 - 6 от ЗДДФЛ и при представена от нея декларация по ал. 4.
