НАП: Данъчно и осигурително третиране на доходите на улични музиканти и артисти като лица, упражняващи свободна професия по ЗДДФЛ и КСО

Относно прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица и осигурителното законодателство е поставен следният въпрос във връзка с промяна на Наредбата на Общински съвет ........ за осигуряване на обществения ред.

Съгласно чл. 4, ал. 7 от тази Наредба се забранява ползването на общински площи от улични музиканти, певци, артисти и други самодейци, както и използването на електронни усилвателни устройства на обществени места и събирането на групови артистични изпълнения, без разрешение на Кмета на Община ........ или упълномощено от него лице.

Във връзка с прилагането на Наредбата спрямо ползването на общински площи от улични музиканти, певци, артисти и други самодейци възниква необходимост да се определи към коя категория данъчно-осигурени лица попадат тези субекти.

Въпрос: Към коя категория данъчно-осигурени лица попадат съответните музиканти, артисти и други самодейци, упражняващи дейност на открити обществени места - общинска площ?

Относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ

Съгласно чл. 14, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДФЛ с данък върху общата годишна данъчна основа се облагат доходите по глава пета, придобити през данъчната година, с изключение на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и на доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а. С данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 се облагат доходите от стопанска дейност като едноличен търговец и доходите от друга стопанска дейност по чл. 29а от закона.

В описания казус физическите лица, извършващи дейност като музиканти, артисти, певци и други самодейци, попадат в обхвата на данъчно задължените лица по реда на чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ - физически лица, упражняващи свободна професия. Доходите на тези лица подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа.

В пар. 1, т. 29 от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ е дадено определение за "лица, упражняващи свободна професия". Това са:

• експерт-счетоводителите;
• консултантите;
• одиторите;
• адвокатите;
• нотариусите;
• частните съдебни изпълнители;
• съдебните заседатели;
• експертите към съда и прокуратурата;
• лицензираните оценители;
• представителите по индустриална собственост;
• медицинските специалисти;
• преводачите;
• архитектите;
• инженерите;
• техническите ръководители;
• дейците на културата, образованието, изкуството и науката;
• застрахователните агенти;
• други физически лица, за които са налице едновременно следните условия:
  • осъществяват за своя сметка професионална дейност;
  • не са регистрирани като еднолични търговци;
  • са самоосигуряващи се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване.

Извод: Музикантите, артистите, певците и другите самодейци, упражняващи дейност на открити обществени места - общинска площ, се третират по ЗДДФЛ като физически лица, упражняващи свободна професия по чл. 29, ал. 1, т. 3, а доходите им се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа.

Относно прилагане на нормите на осигурителното законодателство

Обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване. За да възникне задължение за осигуряване, е достатъчно лицето да извършва трудова дейност по смисъла на КСО.

Съгласно чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.

С разпоредбата на чл. 5, ал. 2 от КСО е дефинирано понятието "самоосигуряващо се лице" за целите на държавното обществено осигуряване - това е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка. Самоосигуряващите се лица са изброени в чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО.

На основание чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са лицата, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство - чл. 4, ал. 4 от КСО.

Съгласно чл. 1, ал. 5 от Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица, за лица, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност по регистрация, се считат тези, които упражняват дейност:

• на основание на предварителна регистрация, определена с нормативен акт - нотариуси, адвокати, дипломирани експерт-счетоводители, регистрирани одитори, независими оценители, експерти към съда и прокуратурата, медицински специалисти, застрахователни агенти по чл. 313, ал. 1 от Кодекса за застраховането и други;
• за която подлежат на облагане с патентен данък и не са еднолични търговци;
• като извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка - дейци на науката, културата, образованието, архитекти, икономисти, инженери, журналисти и други физически лица, упражняващи свободна професия, регистрирани с ЕИК по регистър БУЛСТАТ, извън тези по т. 1 и 2.

От цитираната нормативна уредба по задължителното обществено осигуряване следва, че за посочените в запитването лица би възникнало задължение за осигуряване като самоосигуряващо се лице по реда на чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО, ако:

• извършват професионална дейност на свой риск и за своя сметка;
• за тази дейност са се регистрирали с ЕИК по регистър БУЛСТАТ;
• получават доходи от упражняването на тази трудова дейност.

Извод: За музикантите, артистите, певците и другите самодейци, посочени в запитването, възниква задължение за осигуряване като самоосигуряващи се лица по чл. 4, ал. 3, т. 1 от КСО, при условие че упражняват професионална дейност на свой риск и за своя сметка, регистрирани са с ЕИК по регистър БУЛСТАТ и получават доходи от тази дейност.

Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената във Вашето запитване фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.