Изх. № 24-39-142
Дата: 24.09.2021 год.
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 3
ЗДДФЛ, чл. 50;
ЗДДФЛ, чл. 73, ал. 1.
ОТНОСНО:Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица(ЗДДФЛ)
Във Ваше писмено запитване, препратено по компетентност от дирекция ОДОП ......, заведено с вх. №24-39-142 от 25.08.2021 г. по описа на Централно управление на Национална агенция за приходите (НАП), е изложена следната фактическа обстановка:
Собственик сте на недвижим имот (магазин) в гр. С, който се отдава под наем с цел получаване на доход. Същият имот сте предоставил безвъзмездно на Вашата майка за ползване, управление и получаване на дохода от него, по силата на договор за заем за послужване, с нотариална заверка на подписите и пълномощно, които са приложени към запитването Ви. Посочили сте, че доходите от наем се декларират и дължимите върху тях данъци се заплащат от майка Ви с подаването на нейната годишна данъчна декларация, като авансовото облагане се извършва от наемателя (юридическо лице). От орган по приходите в района, където е регистриран наемателя, е отправено разпореждане в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, с която същият предоставя в НАП информация за тези доходи, да бъде посочено Вашето име, а не това на майка Ви, която е ползвател на имота по силата на сключения договор за заем за послужване.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Законосъобразна ли е описаната в запитването Ви правна сделка (заем за послужване на недвижим имот) и по-точно законосъобразно ли е носител на данъчната тежест за дохода от наем на недвижимия имот да бъде майка Ви?
Предвид така изложеното в запитването и относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията, чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В тази връзка следва да имате предвид, че изразяването на становище относно законосъобразността на описаната в запитването Ви правна сделка (заем за послужване на недвижим имот) е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП. Относно данъчното третиране на доходите от наем в конкретния случай, изразявам следното становище:
Предвид разпоредбите на Закона за собствеността (ЗС), добиви от една вещ може да получава само собственикът или ползвателят на вещта при учредено вещно право на ползване. Аргументите за това се извличат от разпоредбите на чл. 30 и чл. 56 от ЗС. В чл. 30 от ЗС е посочено изрично, че всеки съсобственик участва в ползите и тежестите на общата вещ съразмерно с частта си, а в чл. 56 от същият закон, че правото на ползване включва правото да се използва вещта съгласно нейното предназначение и правото да се получават добиви от нея без тя да се променя съществено.
Съгласно чл. 18 от Закона за задълженията и договорите(ЗЗД), договорите за прехвърляне на собственост или за учредяване на други вещни права върху недвижими имоти трябва да бъдат извършени с нотариален акт. Правната уредба на договора за заем за послужване се съдържа в разпоредбите на чл. 243 - 249 от ЗЗД. Тъй като в конкретния случай става въпрос за недвижим имот (магазин), приложеният от Вас договор за заем за послужване няма силата на нотариален акт и съответно не може да се приеме, че със същия е учредено вещно право за ползване на имота. Следователно, в качеството си на собственик на магазина, Вие следва да се третирате като реален получател на дохода от наем. Това обстоятелство не се променя от факта, че сте упълномощил един от родителите си (майка Ви) да отдава под наем въпросният имот, да получава доходите от отдаването му, както и да извършва други правни действия, описани в приложеното от Вас пълномощно.
На основание чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице. Това означава, че Вие сте носител на данъчната тежест за дохода от наем на конкретния недвижим имот и сте задължен да го декларирате в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Съответно в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, която следва да подава платецът на този доход - юридическо лице, следва да фигурира Вашето име, а не това на майка Ви.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ ДИМОВ/
Изложена е следната фактическа обстановка: Собственик сте на недвижим имот (магазин) в гр. С, който се отдава под наем с цел получаване на доход. Имотът сте предоставил безвъзмездно на Вашата майка за ползване, управление и получаване на дохода от него по силата на договор за заем за послужване с нотариална заверка на подписите и пълномощно, приложени към запитването. Посочено е, че доходите от наем се декларират и дължимите върху тях данъци се заплащат от майка Ви с подаването на нейната годишна данъчна декларация, като авансовото облагане се извършва от наемателя (юридическо лице). От орган по приходите в района, където е регистриран наемателят, е отправено разпореждане в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, с която същият предоставя в НАП информация за тези доходи, да бъде посочено Вашето име, а не това на майка Ви, която е ползвател на имота по силата на сключения договор за заем за послужване.
Въпрос: Законосъобразна ли е описаната в запитването Ви правна сделка (заем за послужване на недвижим имот) и по-точно законосъобразно ли е носител на данъчната тежест за дохода от наем на недвижимия имот да бъде майка Ви?
Предвид изложеното в запитването и относимата нормативна уредба се изразява следното становище:
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията чрез издаване на брошура, бюлетин или по друг подходящ начин. В тази връзка се посочва, че изразяването на становище относно законосъобразността на описаната в запитването правна сделка (заем за послужване на недвижим имот) е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП.
Извод: НАП не се произнася относно законосъобразността на договора за заем за послужване на недвижим имот, тъй като това е извън правомощията на изпълнителния директор.
Относно данъчното третиране на доходите от наем в конкретния случай се изразява следното становище:
Съгласно разпоредбите на Закона за собствеността (ЗС) добиви от една вещ може да получава само собственикът или ползвателят на вещта при учредено вещно право на ползване. Аргументите за това се извличат от чл. 30 и чл. 56 от ЗС. В чл. 30 от ЗС е посочено изрично, че всеки съсобственик участва в ползите и тежестите на общата вещ съразмерно с частта си. В чл. 56 от същия закон е предвидено, че правото на ползване включва правото да се използва вещта съгласно нейното предназначение и правото да се получават добиви от нея, без тя да се променя съществено.
Съгласно чл. 18 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД) договорите за прехвърляне на собственост или за учредяване на други вещни права върху недвижими имоти трябва да бъдат извършени с нотариален акт.
Правната уредба на договора за заем за послужване се съдържа в разпоредбите на чл. 243 - 249 от ЗЗД. Тъй като в конкретния случай става въпрос за недвижим имот (магазин), приложеният от Вас договор за заем за послужване няма силата на нотариален акт и съответно не може да се приеме, че със същия е учредено вещно право на ползване на имота.
Следователно, в качеството си на собственик на магазина, Вие следва да се третирате като реален получател на дохода от наем. Това обстоятелство не се променя от факта, че сте упълномощил майка си да отдава под наем въпросния имот, да получава доходите от отдаването му, както и да извършва други правни действия, описани в приложеното пълномощно.
На основание чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ доходът се смята за придобит от физическото лице и когато по негово нареждане или по споразумение между него и платеца плащането или престацията са получени от трето лице. Това означава, че Вие сте носител на данъчната тежест за дохода от наем на конкретния недвижим имот и сте задължен да го декларирате в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Съответно, в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, която следва да подава платецът на този доход - юридическо лице, следва да фигурира Вашето име, а не това на майка Ви.
Извод: Вие, като собственик на имота, се считате за реален получател на дохода от наем и носител на данъчната тежест по чл. 11, ал. 3 от ЗДДФЛ, поради което следва да декларирате този доход в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, а в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ платецът на дохода следва да посочи Вашето име, а не това на майка Ви.
