НАП: Инвестиране на преотстъпен корпоративен данък в резервоар за дизелово гориво по чл. 189б ЗКПО

ЕТ "..." е регистриран земеделски стопанин, който отглежда зърнени и фуражни култури и възнамерява да инвестира преотстъпения корпоративен данък в закупуване на "Едностепенен метален резервоар за дизелово гориво - комплект с помпа, автоматичен пистолет и филтър", необходим за съхранение и зареждане с гориво на машините, с които се обработват земеделските земи. Според изложеното, закупуването на този резервоар ще доведе до пряка икономическа изгода, изразяваща се в намаляване и регулиране на цените на горивата, необходими за отглеждане, прибиране и реализация на продукцията, поради което се счита, че с тази инвестиция ще бъдат спазени изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.

Въпрос: Приема ли се инвестицията на преотстъпения данък в закупуването на резервоара, комплектован с помпа, автоматичен пистолет и филтър, като инвестиция, изпълняваща условията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО?

Въпрос: Ако отговорът е положителен, необходими ли са допълнителни изисквания по документирането, освен тези, регламентирани в ЗКПО?

Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) от ЗКПО.

Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.

Съгласно § 1, т. 60 от допълнителните разпоредби на ЗКПО "земеделска техника" за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. За да се включат придобитите активи в обхвата на това определение, е необходимо да са изпълнени едновременно следните две условия:

• да попадат в една от посочените категории: самоходни, несамоходни и стационарни машини, съоръжения, инсталации или апарати;
• да се използват в земеделието.

"Едностепенен метален резервоар за дизелово гориво" включва отделни модули: резервоар, помпа, автоматичен пистолет и филтър, поради което може да бъде отнесен към категорията "съоръжения, инсталации и апарати" в общия смисъл, в който се използват тези понятия.

Относно изискването придобитите активи да са "използвани в земеделието", в ЗКПО няма легална дефиниция на това понятие. То следва да се разбира в смисъла, вложен в т. 30 от Решението на Европейската комисия "С/2011/863 от 11.02.2011 г.", в съответствие с т. 27 от Насоките на Общността, глава IV, част А. Съгласно тези насоки държавната помощ за земеделските стопанства се прилага само за инвестиции, свързани с първичното производство на продукти, посочени в Приложение I към Договора. В този смисъл изискването на ЗКПО ще се счита за изпълнено само по отношение на активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от ЕТ "..." земеделска дейност. Активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделски продукти, в случая зърнени и фуражни, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".

Предвид характеристиките, функциите и целите, за които ще бъде изграден "Едностепенен метален резервоар за дизелово гориво" за съхранение и зареждане с гориво, този резервоар не може да бъде определен като актив, който ще бъде използван в първичното производство на земеделска продукция - дейността, за която се преотстъпва корпоративен данък.

Извод: Инвестицията на преотстъпения данък в закупуването на "Едностепенен метален резервоар за дизелово гориво - комплект с помпа, автоматичен пистолет и филтър" не се приема като инвестиция, изпълняваща условията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, поради което не се разглежда въпросът за допълнителни изисквания по документирането извън регламентираните в ЗКПО.

Посочва се, че становището е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, при които в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването. В тежест на данъчно задължените лица е да представят доказателства, че условията за инвестиране са изпълнени и че размерът на преотстъпения корпоративен данък е правилно определен и деклариран. В случай че се установи несъответствие с изискванията на закона при ползвано данъчно облекчение, корпоративният данък, ведно с лихвите, подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по аргумент от чл. 173, ал. 1 от ЗКПО.

Извод: При последващ данъчен контрол, ако се установи несъответствие с изискванията на ЗКПО при ползвано данъчно облекчение по чл. 189б, корпоративният данък заедно с лихвите подлежи на внасяне/възстановяване в бюджета по чл. 173, ал. 1 от ЗКПО, като доказването на изпълнението на условията за инвестиране е в тежест на данъчно задълженото лице.