2_366-3/23.04.2015
ЗДДФЛ, чл.29, ал.1, т.2, б.б
С Ваше писмено запитване до Дирекция ОДОП-.... и заведено с наш вх. № .....04.2015г. сте поставила въпроси относно приложение на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/.
В запитването е описана следната фактическа обстановка:
Осъществявате дейност като свободна професия-художник. В годишната данъчна декларация сте декларирали доходите си от дейността с 40 % разходи, но служител в ТД на НАП -Варна Ви е поискал да направите корекция на декларацията по отношение на нормативно признатите разходи на 25 %. Посочили сте, че в разяснение на НАП №Н-20-19-46 от 23.04.2012 г. доходите от професия художник са с 40 % разходи за дейността.
Поставяте въпроса по кой ред следва да се облагат доходите Ви?
Съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), доходите от упражняване на свободна професия са в обхвата на доходите от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец. Общото правило е, че облагаемият доход за доходите от упражняване на свободна професия се определя, като придобитият доход се намалява с 25 на сто разходи за дейността (чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ). Изключение от общото правило е предвидено само за авторските и лицензионните възнаграждения, включително за доходите от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори, облагаемият доход за които се определя, като придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността (чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ).
Относно прилагането на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ в конкретния случай следва да имате предвид, че за целите на ЗДДФЛ в §1, т.10 от ДР на ЗДДФЛ е посочено, че "произведения на изкуството"са тези по смисъла на § 1, т. 20 от ДР на Закона за данък върху добавената стойност, като в т.ч. са: картини, колажи и други подобни декоративни произведения, рисунки и графики, направени изцяло от ръката на художник, с изключение на планове и чертежи за архитектурни, инженерни, промишлени, търговски, топографски и други подобни цели, ръчно украсени фабрични изделия, театрални декори, декори за кино и други видове декори.
Ако попадате в обхвата на разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ, полученият облагаем доход следва да бъде намален с 40 на сто разходи за дейността.
В запитването е посочено, че упражнявате дейност като свободна професия - художник. В годишната данъчна декларация сте декларирали доходите си от тази дейност, като сте приложили 40 % нормативно признати разходи. Служител в ТД на НАП - Варна Ви е поискал да коригирате декларацията, като посочите 25 % нормативно признати разходи. Позовавате се на разяснение на НАП № Н-20-19-46 от 23.04.2012 г., според което доходите от професия "художник" са с 40 % разходи за дейността.
Въпрос: По кой ред следва да се облагат доходите Ви?
Съгласно Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), доходите от упражняване на свободна професия са доходи от стопанска дейност, различна от стопанска дейност като едноличен търговец.
Общото правило е, че облагаемият доход от упражняване на свободна професия се определя, като придобитият доход се намалява с 25 на сто разходи за дейността, на основание чл. 29, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ.
Изключение от това общо правило е предвидено само за авторските и лицензионните възнаграждения, включително доходите от продажба на изобретения, произведения на науката, културата и изкуството от техните автори. За тези доходи облагаемият доход се определя, като придобитият доход се намалява с 40 на сто разходи за дейността, съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ.
За прилагането на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ следва да се има предвид, че за целите на ЗДДФЛ в § 1, т. 10 от ДР на ЗДДФЛ е посочено, че "произведения на изкуството" са тези по смисъла на § 1, т. 20 от ДР на Закона за данък върху добавената стойност. В това определение се включват: картини, колажи и други подобни декоративни произведения, рисунки и графики, направени изцяло от ръката на художник, с изключение на планове и чертежи за архитектурни, инженерни, промишлени, търговски, топографски и други подобни цели, ръчно украсени фабрични изделия, театрални декори, декори за кино и други видове декори.
Ако попадате в обхвата на разпоредбата на чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ, полученият облагаем доход следва да бъде намален с 40 на сто разходи за дейността.
Извод: Доходите Ви от дейност като художник се облагат с 25 % нормативно признати разходи по общото правило за свободни професии, освен ако конкретните доходи представляват авторски възнаграждения от продажба на произведения на изкуството по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДФЛ във връзка с § 1, т. 20 от ДР на ЗДДС, при което се прилагат 40 % нормативно признати разходи по чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "б" от ЗДДФЛ.
