НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № 92-00-405
Дата: 04.06.2015 год.
ЗДДС, чл. 3, ал. 1;
ЗДДС, чл. 3, ал. 2;
ЗДДС, чл. 3, ал. 3, т. 1.
Относно: данъчно третиране на получени възнаграждения в аспект на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 92-00-405/30.04.2015 г. е изложена следната фактическа обстановка:
В запитването е посочено, че в писмо с изх. № 61-00-1/11.02.2013 г. на ЦУ на НАП, изпратено по повод на запитване на Икономическия и социален съвет (ИСС), е изразено становище, че правоотношенията между ИСС и физическите лица (зам.-председател и членове на ИСС) следва да се третират като трудови правоотношения по договори за управление и контрол (§ 1, т. 26, б. "з" от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица).
Съгласно Правилника за дейността на Икономическия и социален съвет и решение на пленарна сесия членовете на ИСС получават възнаграждения в определен размер: за участие в пленарна сесия на ИСС; за участие в заседание на комисия към ИСС и в заседание на председателския съвет. Удръжките върху тези възнаграждения (данък върху доходи от трудови правоотношения, социално и здравно осигуряване) се правят съгласно изразеното становище в посоченото писмо на ЦУ на НАП с изх. № 61-00-1/11.02.2013 г.
В запитването е посочено, че през настоящата година някои от членовете на ИСС, които са самоосигуряващи се лица (лица, упражняващи свободна професия) са се регистрирали по ЗДДС. В тази връзка въпросите Ви са:
Как следва да се прилагат разпоредбите на ЗДДС относно данъчното третиране на възнагражденията за участие на пленарни сесии, заседания на комисии към ИСС и заседания на председателския съвет, получени от физическите лица, регистрирани по ЗДДС (членове на ИСС)? В случая приложима ли е разпоредбата на чл. 3, ал. 3, т. 2 от ЗДДС в частта: "по управление и контрол на юридически лица" по отношение на членовете на ИСС, приемайки, че тяхната дейност е извън обхвата на понятието "независима икономическа дейност"? В случай, че във връзка с изплатеното от ИСС възнаграждение е налице доставка за регистрираните по ЗДДС членове на ИСС съгласно разпоредбите на ЗДДС, как следва да се определи данъчната основа и размера на данъка върху добавената стойност, при положение, че размерът на възнагражденията е определен с решение на пленарна сесия? Какъв е редът за документиране на полученото възнаграждение от страна на членовете на ИСС, регистрирани по ЗДДС?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. В ал. 2 на същия законов текст е посочено, че независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
В т. 2 на чл. 3, ал. 3 от ЗДДС е регламентирано, че извън обхвата на независимата икономическа дейност е дейността на физическите лица, които не са еднолични търговци, за осъществяваната от тях дейност, уредена в закон, по управление и контрол на юридически лица.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за Икономическия и социален съвет (ЗИСС), ИСС е юридическо лице на бюджетна издръжка. Членовете на ИСС се определят от ръководните органи на представените в ИСС организации по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС.
Съгласно чл. 11 от ЗИСС органи на управление на ИСС са пленарната сесия, председателят и председателският съвет. В пленарната сесия участват всички членове на ИСС, определени по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС, председателят на ИСС, заместник-председателтите и главният секретар, който е без право на глас.
В тази връзка доколкото дейността на членове на ИСС, определени по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС е дейност, уредена в закон, по управление на юридическо лице (ИСС), същата, на основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от ЗДДС не е независима икономическа дейност и е извън обхвата на ЗДДС.
зам. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването се посочва, че с писмо на ЦУ на НАП с изх. № 61-00-1/11.02.2013 г., издадено по повод запитване на Икономическия и социален съвет (ИСС), е прието, че правоотношенията между ИСС и физическите лица - заместник-председател и членове на ИСС - следва да се третират като трудови правоотношения по договори за управление и контрол по § 1, т. 26, б. "з" от Допълнителните разпоредби на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Съгласно Правилника за дейността на ИСС и решение на пленарна сесия, членовете на ИСС получават възнаграждения в определен размер за:
- участие в пленарна сесия на ИСС;
- участие в заседание на комисия към ИСС;
- участие в заседание на председателския съвет.
Удръжките върху тези възнаграждения - данък върху доходи от трудови правоотношения, социално и здравно осигуряване - се извършват съгласно становището в посоченото писмо на ЦУ на НАП с изх. № 61-00-1/11.02.2013 г.
Посочено е, че през настоящата година някои от членовете на ИСС, които са самоосигуряващи се лица (лица, упражняващи свободна професия), са се регистрирали по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В тази връзка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се прилагат разпоредбите на ЗДДС относно данъчното третиране на възнагражденията за участие на пленарни сесии, заседания на комисии към ИСС и заседания на председателския съвет, получени от физическите лица, регистрирани по ЗДДС (членове на ИСС)?
Въпрос 2: В случая приложима ли е разпоредбата на чл. 3, ал. 3, т. 2 от ЗДДС в частта "по управление и контрол на юридически лица" по отношение на членовете на ИСС, приемайки, че тяхната дейност е извън обхвата на понятието "независима икономическа дейност"?
Въпрос 3: В случай, че във връзка с изплатеното от ИСС възнаграждение е налице доставка за регистрираните по ЗДДС членове на ИСС съгласно разпоредбите на ЗДДС, как следва да се определи данъчната основа и размерът на данъка върху добавената стойност, при положение, че размерът на възнагражденията е определен с решение на пленарна сесия?
Въпрос 4: Какъв е редът за документиране на полученото възнаграждение от страна на членовете на ИСС, регистрирани по ЗДДС?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, след преценка на относимата нормативна уредба, е изложено следното становище:
Съгласно чл. 3, ал. 1 от ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея.
В чл. 3, ал. 2 от ЗДДС е определено, че независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Съгласно чл. 3, ал. 3, т. 2 от ЗДДС извън обхвата на независимата икономическа дейност е дейността на физическите лица, които не са еднолични търговци, за осъществяваната от тях дейност, уредена в закон, по управление и контрол на юридически лица.
Съгласно чл. 1, ал. 2 от Закона за Икономическия и социален съвет (ЗИСС), ИСС е юридическо лице на бюджетна издръжка.
Членовете на ИСС се определят от ръководните органи на представените в ИСС организации по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС.
Съгласно чл. 11 от ЗИСС органи на управление на ИСС са:
- пленарната сесия;
- председателят;
- председателският съвет.
В пленарната сесия участват всички членове на ИСС, определени по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС, председателят на ИСС, заместник-председателите и главният секретар, който е без право на глас.
В тази връзка е прието, че доколкото дейността на членовете на ИСС, определени по реда на чл. 7, ал. 3, 4 и 5 от ЗИСС, представлява дейност, уредена в закон, по управление на юридическо лице (ИСС), тази дейност, на основание чл. 3, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, не е независима икономическа дейност и е извън обхвата на ЗДДС.
Извод: Възнагражденията, изплащани на членовете на ИСС за участие в пленарни сесии, заседания на комисии към ИСС и заседания на председателския съвет, представляват възнаграждения за дейност по управление на юридическо лице, която по силата на чл. 3, ал. 3, т. 1 от ЗДДС не е независима икономическа дейност и не попада в обхвата на ЗДДС, поради което разпоредбите на ЗДДС относно доставка, данъчна основа, начисляване и документиране на ДДС не се прилагат към тези възнаграждения, независимо че част от членовете са регистрирани по ЗДДС.
