НАП: Облагане по ЗДДФЛ на доход от прехвърляне на право за придобиване на автомобил по договор за финансов лизинг като доход от други източници по чл. 35, т. 6

Съгласно изложеното в запитването, през 2019 г. сте сключили договор за финансов лизинг на автомобил на стойност 22 368,00 евро, по който сте заплатили лихви в размер на 1 301,90 евро. През месец ноември 2024 г., след изтичане на договора за лизинг и пълно изплащане на задълженията към лизинговата компания, вместо да придобиете собствеността върху автомобила, сте се възползвали от възможността да прехвърлите на трето лице - юридическо лице - правото да придобие собствеността върху автомобила. При това прехвърляне новият собственик на автомобила Ви е заплатил сума в размер на 24 000,00 лв.

Във връзка с изложеното са поставени следните въпроси:

Въпрос 1: Как се облага този доход в размер на 24 000,00 лв. и съответно в кое приложение и с какъв код в годишната данъчна декларация (ГДД) по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2001) следва да бъде деклариран?

Въпрос 2: Какви разходи имате право да приспаднете при облагането на дохода - главници и лихви по лизинга?

За правилното прилагане на ЗДДФЛ и свързаните с това задължения на лицата от първостепенно значение е квалифицирането на дохода според неговия източник. На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно съгласно разпоредбите на закона.

Съгласно чл. 10, ал. 1 от ЗДДФЛ според източника доходите на физическите лица са класифицирани в шест вида:

• 1. доходи от трудови правоотношения;
• 2. доходи от стопанска дейност като едноличен търговец;
• 3. доходи от друга стопанска дейност;
• 4. доходи от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на права или имущество;
• 5. доходи от прехвърляне на права или имущество;
• 6. доходи от източници по чл. 35, както и доходи, облагаеми с окончателни данъци по този закон.

Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които не са облагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 12, ал. 2 от ЗДДФЛ при определяне на облагаемия доход от съответния източник се вземат предвид разходите, определени в този закон, когато такива са предвидени в него.

Облагаемият доход и годишната данъчна основа за доходите от прехвърляне на права или имущество се определят по реда на раздел V от глава пета на ЗДДФЛ. При продажба или замяна на пътни, въздухоплавателни и водни превозни средства, на основание чл. 33, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход е положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване на съответното превозно средство.

В конкретния случай обаче разпоредбата на чл. 33, ал. 2, т. 1 от ЗДДФЛ е неприложима, тъй като получената от Вас сума не е за продажба или замяна на автомобила в качеството Ви на собственик, а за прехвърляне на правото да придобиете собствеността върху автомобила, което имате по силата на лизинговия договор.

Облагаемите доходи от източници, които не са изрично посочени в ЗДДФЛ и не са обложени с окончателни данъци по реда на този закон или с окончателни данъци по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), какъвто е и конкретният случай, попадат в обхвата на чл. 35, ал. 6 от ЗДДФЛ. В съответствие с нормата на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ облагаемият доход е равен на брутната сума, придобита през данъчната година от конкретния източник по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, която според изложеното в запитването е 24 000,00 лв.

Съгласно чл. 36 от ЗДДФЛ годишната данъчна основа за доходите от други източници, изброени в чл. 35, се определя, като облагаемият доход по чл. 35, придобит през данъчната година, се намалява с вноските, които лицето е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), когато облагаемият доход по чл. 35 се включва при годишното изравняване на осигурителния доход.

Съгласно чл. 14, ал. 1 от ЗДДФЛ тези доходи се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа. На основание чл. 50, ал. 1 от ЗДДФЛ те се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за съответната година.

Доходите по чл. 35 от ЗДДФЛ се декларират в приложение № 6 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2061) с код 606 "Доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ, които не са изрично посочени в ЗДДФЛ и не са обложени с окончателни данъци по реда на същия закон или с окончателни данъци по реда на ЗКПО". Годишната данъчна основа по чл. 36 от ЗДДФЛ, формирана в приложение № 6, се включва при определянето на общата годишна данъчна основа по чл. 17 от ЗДДФЛ и подлежи на общо облагане с останалите доходи, които физическото лице е получило през годината, за която се подава данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.

Дължимият данък върху общата годишна данъчна основа, определен в декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ, се внася в срок до 30 април на годината, следваща годината на придобиване на дохода, съгласно чл. 67, ал. 5 от ЗДДФЛ.

Извод: Получената сума от 24 000,00 лв. за прехвърляне на правото да придобиете собствеността върху автомобила представлява доход от други източници по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облагаем в пълния му брутен размер, без право на приспадане на разходи за главници и лихви по лизинга, като се декларира в приложение № 6 на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ (образец 2061) с код 606 и се включва в общата годишна данъчна основа, за която данъкът се внася до 30 април на следващата година.