Изх. №23-30-68
24.10. 2016 г.
чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, чл. 15, т. 1 от ППЗДДС
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... е постъпило писмено запитване, прието с вх. №23-30-68/13.09.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването не изложена конкретна фактическа обстановка.
Поставен е следният въпрос:
При продажба на земя УПИ следва ли да се увеличи данъчната основа с платените местни данъци и такси, такса вписване и нотариална такса, независимо дали са платени от клиента или доставчика?
Предвид въпросът и относимата към него нормативна уредба, изразявам следното становище:
Данъчна основа, по смисъла на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това, дали доставката е облагаема, или освободена. Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. На основание чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС така определената данъчна основа се увеличава с всички други данъци и такси, в т.ч. акциз, когато такива са дължими за доставката.
По силата на чл. 15 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изм. - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г., данъчната основа по чл. 26 и 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия:
- платени са от името и за сметка на доставчика;
- поискани са от доставчика.
С оглед посочените по-горе разпоредби, данъчната основа на доставката се увеличава с платените от името и за сметка на доставчика данъци и такси, дължими във връзка с тази доставка, когато са поискани (фактурирани) от доставчика на получателя.
Следователно, когато дължимите за доставката данъци и такси са платени от името и за сметка на продавача и той е поискал същите да му бъдат възстановени от купувача следва да се приеме, че са налице условия за прилагане на чл. 15, т. 1 от ППЗДДС, а когато са платени от името и за сметка на купувача не следва да се увеличава данъчната основа на доставката.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ ОДОП СОФИЯ :
/АЛ. ГЕОРГИЕВ/
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка.
Въпрос: При продажба на земя УПИ следва ли да се увеличи данъчната основа с платените местни данъци и такси, такса вписване и нотариална такса, независимо дали са платени от клиента или доставчика?
Данъчна основа по смисъла на чл. 26, ал. 1 от ЗДДС е стойността, върху която се начислява или не се начислява данъкът в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон.
На основание чл. 26, ал. 3, т. 1 от ЗДДС така определената данъчна основа се увеличава с всички други данъци и такси, включително акциз, когато такива са дължими за доставката.
По силата на чл. 15 от Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), изм. - ДВ, бр. 8 от 2016 г., в сила от 29.01.2016 г., данъчната основа по чл. 26 и 27 от закона се увеличава с дължимите за доставката данъци и такси, когато са налице едновременно следните условия:
- платени са от името и за сметка на доставчика;
- поискани са от доставчика.
С оглед на тези разпоредби данъчната основа на доставката се увеличава с платените от името и за сметка на доставчика данъци и такси, дължими във връзка с тази доставка, когато са поискани (фактурирани) от доставчика на получателя.
Следователно, когато дължимите за доставката данъци и такси са платени от името и за сметка на продавача и той е поискал същите да му бъдат възстановени от купувача, следва да се приеме, че са налице условия за прилагане на чл. 15, т. 1 от ППЗДДС. Когато тези данъци и такси са платени от името и за сметка на купувача, не следва да се увеличава данъчната основа на доставката.
Извод: При продажба на земя УПИ данъчната основа се увеличава с местните данъци и такси, такса вписване и нотариална такса само ако са дължими за доставката, платени са от името и за сметка на доставчика и са поискани (фактурирани) от него към получателя; ако са платени от името и за сметка на купувача, данъчната основа не се увеличава.
Становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не може да бъде ползвано по чл. 17, ал. 3 от ДОПК, ако при контролно производство се установят различни факти от посочените в запитването.
