НАЦИОНАЛНА АГЕНЦИЯ ЗА ПРИХОДИТЕ
ЦЕНТРАЛНО УПРАВЛЕНИЕ
1000 София, бул. "Княз Дондуков" № 52, тел: 0700 18 700, факс: (02) 9859 3099
Изх. № М-24-36-116
Дата: 08.02.2016 год.
ЗКПО, чл. 3, ал. 2
Относно: данъчно третиране на покупко-продажба на хотел в Германия от местно юридическо лице по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Централно управление на Национална агенция за приходите е постъпило Ваше писмено запитване, препратено по компетентност и заведено с входящ № М-24-36-116 от 30.12.2015 г., в което е описана следната фактическа обстановка:
Дружеството закупува хотел в Германия през 2014 г. Към настоящия момент хотелът не е пускан в експлоатация и не са генерирани приходи от него. Извършват се ремонтни работи по него като за целта е наета немска фирма. Предстои ремонтните работи да се финализират и съответно да се издаде фактура от немската фирма за този ремонт и последващо плащане по фактурата. В момента текат преговори с Общината в Германия, където се намира хотелът, за продажбата на този обект.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени три въпроса.
По първи и втори въпрос, касаещи облагането по ЗДДС, е изразено становище с писмо изх.№ 1323/30.12.2015 г. на дирекция ОДОП град Варна.
Третият въпрос се свежда до това къде следва да се плати данък печалба - в България или в Германия.
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище:
По трети въпрос:
Всяко българското юридическо лице на основание разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ се облага с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Когато местно юридическо лице осъществява дейност в чужбина или реализира доходи от източници в чужбина, всички приходи и разходи, реализирани от източника в чужбина, следва да участват във формирането на общия счетоводен и данъчен финансов резултат по реда и съгласно изискванията на действащото счетоводно и данъчно законодателство в страната.
Следва да се отбележи, че отговорът на въпроса относно облагането в Германия, е извън законоустановените компетентности на Националната агенция за приходите с оглед на това, че е свързан с прилагане на чуждестранно законодателство.
В случай че съгласно германското вътрешно законодателство реализираните от дружеството печалби и доходи подлежат на облагане и в тази държава, следва да имате предвид, че е налице Спогодба между Република България и Федерална република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (Ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19 май 2010 г. - ДВ, бр. 41 от 2010 г. в сила от 21 декември 2010 г.). Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗКПО, се прилагат разпоредбите на съответния международен договор.
Според чл. 13, ал. 1 от Спогодбата печалбите, получени от местно лице на едната договаряща държава, от прехвърляне на недвижимо имущество и намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава. С други думи правото на данъчно облагане на печалбите от прехвърляне на недвижимо имущество е предоставено на държавата, където се намира то - в случая Германия. Съгласно чл. 22, ал. 2, б. "а" от посочената СИДДО двойното данъчно облагане се избягва чрез прилагане на метода "Освобождаване с прогресия".
При условие, че имате конкретен въпрос относно прилагането на разпоредбите на СИДДО между България и Германия, следва да отправите ново запитване.
В заключение и предвид гореизложеното окончателното разчитане на дружеството с корпоративен данък по реда на ЗКПО за реализирания от него данъчен финансов резултат за конкретен данъчен период се извършва в страната, при съблюдаване на изискванията на счетоводното и данъчното законодателство на Република България.
зАМ. Изпълнителен Директор на
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: дружеството е закупило хотел в Германия през 2014 г. Към момента хотелът не е пускан в експлоатация и не са реализирани приходи от него. Извършват се ремонтни работи, за които е наета немска фирма. Предстои финализиране на ремонтните работи, издаване на фактура от немската фирма за ремонта и последващо плащане по фактурата. Паралелно се водят преговори с общината в Германия, на чиято територия се намира хотелът, за продажбата на този обект.
Поставени са три въпроса. По първи и втори въпрос, свързани с облагането по ЗДДС, е изразено становище с писмо изх. № 1323/30.12.2015 г. на дирекция ОДОП - Варна. Третият въпрос е:
Въпрос: Къде следва да се плати данък печалба - в България или в Германия?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба, е изложено следното становище по трети въпрос.
Съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) всяко българско юридическо лице се облага с данъци по този закон за печалбите и доходите си от всички източници в Република България и в чужбина.
Когато местно юридическо лице осъществява дейност в чужбина или реализира доходи от източници в чужбина, всички приходи и разходи, реализирани от този източник в чужбина, следва да участват във формирането на общия счетоводен и данъчен финансов резултат по реда и съгласно изискванията на действащото счетоводно и данъчно законодателство в Република България.
Отбелязва се, че отговорът на въпроса относно облагането в Германия е извън законоустановените компетентности на Националната агенция за приходите, тъй като е свързан с прилагане на чуждестранно законодателство.
В случай че съгласно германското вътрешно законодателство реализираните от дружеството печалби и доходи подлежат на облагане и в Германия, следва да се има предвид, че съществува Спогодба между Република България и Федерална република Германия за избягване на двойното данъчно облагане и на отклонението от облагане с данъци на доходите и имуществото (ратифицирана със закон, приет от 41-ото Народно събрание на 19 май 2010 г. - ДВ, бр. 41 от 2010 г., в сила от 21 декември 2010 г.).
Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите на ЗКПО, се прилагат разпоредбите на съответния международен договор.
Според чл. 13, ал. 1 от посочената Спогодба печалбите, получени от местно лице на едната договаряща държава от прехвърляне на недвижимо имущество, намиращо се в другата договаряща държава, могат да се облагат с данък в тази друга държава. В конкретния случай правото на данъчно облагане на печалбите от прехвърляне на недвижимото имущество (хотела) е предоставено на държавата, където се намира имотът - Германия.
Съгласно чл. 22, ал. 2, б. "а" от Спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане между България и Германия двойното данъчно облагане се избягва чрез прилагане на метода "Освобождаване с прогресия".
Посочва се, че при наличие на конкретен въпрос относно прилагането на разпоредбите на Спогодбата между България и Германия следва да бъде отправено ново запитване.
В заключение се посочва, че окончателното разчитане на дружеството с корпоративен данък по реда на ЗКПО за реализирания от него данъчен финансов резултат за конкретен данъчен период се извършва в Република България при съблюдаване на изискванията на счетоводното и данъчното законодателство на страната.
Извод: Местното българско дружество подлежи на облагане по ЗКПО в България за печалбите и доходите си от всички източници, включително от продажбата на хотела в Германия, като при наличие на данъчно облагане в Германия се прилагат разпоредбите на Спогодбата между България и Германия, която предоставя право на облагане на печалбата от прехвърляне на хотела на Германия и предвижда избягване на двойното облагане чрез метода "Освобождаване с прогресия", а окончателното разчитане с корпоративен данък се извършва в България.
