5_23-22-370/25.03.2015 г.
чл.29, ал. 1 от ЗДДФЛ;
чл.43, ал. 1 от ЗДДФЛ;
чл. 55 от ЗДДФЛ;
чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ
В дирекция ,,Обжалване и данъчно - осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 23-22-370/26.02.2015 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
В с. ..., община ..., пенсионери, обработващи земеделска земя, но нерегистрирани като земеделски стопани, са получили субсидии.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Подлежат ли на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ получените субсидии?
Предвид отсъствието на конкретни данни в изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, както и приемайки, че субсидиите са получени през 2014 г., изразявам следното становище:
В ЗДДФЛ не са регламентирани специфични правила относно данъчното облагане на финансирания - безвъзмездни помощи или субсидии, получени от физическите лица - земеделски производители, поради което тези финансирания следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
1-ви вариант
Ако пенсионерите обработват земеделската земя, за която получават субсидии и получават доходи за произведените от тях селскостопански продукти, тези доходи, заедно с получените за земята субсидии, представляват облагаем доход от друга стопанска дейност по смисъла на чл.29, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, буква ,,а" от ЗДДФЛ, облагаемият доход се определя като придобитият брутен доход от произведената продукция (в т. ч. субсидиите), се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто.
За деклариране на доходите от друга стопанска дейност следва да се попълни Приложение № 3, част първа към годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ, като се посочи съответният код за вида на дохода. Когато лицето няма регистрация като земеделски стопанин, в колона 5 се посочва код 302, а размерът на придобития доход (в т. ч. субсидията) се вписва в колона 6.
Следва да имате предвид, че получените доходи от стопанска дейност (т. ч. субсидии) по чл.29 от ЗДДФЛ подлежат на авансово облагане по реда на чл.43, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 55 от ЗДДФЛ, физическите лица - земеделски стопани, следва да подават декларация за дължимите авансови вноски в срока за внасяне на авансовия данък - до края на месеца следващ тримесечието на придобиване на дохода (чл.67, ал. 1 от ЗДДФЛ).
2-ри вариант
В случай, че лицето е получило субсидия за поддържане на земеделската земя в добро състояние или е използвало произведената от него селскостопанска продукция за лични нужди, то получените субсидии също са облагаем доход, на основание чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. На облагане подлежи брутната сума на получените субсидии.
Тези доходи (по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ) не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база. Субсидиите се декларират в част първа на Приложение № 6 "доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ" към годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ с код 606 (в колона 3), а размерът на субсидията се посочва в колона 4.
Фактическата обстановка е следната: пенсионери в с. ..., община ..., обработват земеделска земя, не са регистрирани като земеделски стопани и са получили субсидии.
Въпрос: Подлежат ли на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ получените субсидии?
Приема се, че субсидиите са получени през 2014 г. В ЗДДФЛ няма специални правила за данъчното третиране на финансирания - безвъзмездни помощи или субсидии, получени от физически лица - земеделски производители. Поради това тези финансирания се третират по общите правила за облагане и деклариране на доходите.
1-ви вариант
Ако пенсионерите обработват земеделската земя, за която получават субсидии, и получават доходи от произведените от тях селскостопански продукти, тези доходи, заедно с получените за земята субсидии, представляват облагаем доход от друга стопанска дейност по смисъла на чл. 29, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 29, ал. 1, т. 2, буква "а" от ЗДДФЛ, облагаемият доход се определя като придобитият брутен доход от произведената продукция, включително субсидиите, се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто.
За деклариране на доходите от друга стопанска дейност се попълва Приложение № 3, част първа към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, като се посочва съответният код за вида на дохода. Когато лицето няма регистрация като земеделски стопанин, в колона 5 се посочва код 302, а размерът на придобития доход, включително субсидията, се вписва в колона 6.
Получените доходи от стопанска дейност, включително субсидиите, по чл. 29 от ЗДДФЛ подлежат на авансово облагане по реда на чл. 43, ал. 1 от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 55 от ЗДДФЛ, физическите лица - земеделски стопани подават декларация за дължимите авансови вноски в срока за внасяне на авансовия данък - до края на месеца, следващ тримесечието на придобиване на дохода, съгласно чл. 67, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Извод: Когато пенсионерите реализират доходи от продажба на селскостопанска продукция и получават субсидии за същата земя, субсидиите се третират като част от доход от друга стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, облагат се след приспадане на 40% нормативно признати разходи, подлежат на авансово облагане и се декларират в Приложение № 3 с код 302.
2-ри вариант
Ако лицето е получило субсидия за поддържане на земеделската земя в добро състояние или е използвало произведената от него селскостопанска продукция за лични нужди, получените субсидии също представляват облагаем доход на основание чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ.
На облагане подлежи брутната сума на получените субсидии. Тези доходи по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ не подлежат на авансово облагане, а се облагат само на годишна база.
Субсидиите се декларират в част първа на Приложение № 6 "доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛ" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 606 в колона 3, а размерът на субсидията се посочва в колона 4.
Извод: Когато субсидията е за поддържане на земята в добро състояние или продукцията се използва за лични нужди, субсидията е облагаем доход по чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ, облага се върху брутния размер, не се облагат авансово и се декларира в Приложение № 6 с код 606.
