Изх. № 08-П-13
Дата: 27.04.2020 год.
ЗДДС, чл. 45;
ЗДДС, чл. 45, ал. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5;
ЗДДС, чл. 45, ал. 5, т. 1;
ЗДДС, чл. 45, ал. 7.
ОТНОСНО:Данъчно третиране по Закона за данък върху добавената стойност(ЗДДС) на продажба на поземлен имот - горска територия, при която цената на земята и насажденията са определени отделно
В Централно управление на Национална агенция за приходите с вх. № ....................2020 г. е заведено Ваше запитване, в което е изложена следната фактическа обстановка:
ОБЩИНА ................ (Общината) е в процес на подготовка за разпореждане (продажба) с имот - частна общинска собственост, представляващ поземлен имот в с. ..............., общ. ................., обл. ................., с площ ................ кв.м., трайно предназначение - горска, начин на трайно ползване - друг вид дървопроизводителна гора. За целта е изготвена оценка на гореописания общински имот от лицензиран оценител и същата е определена на .................. лв., в т.ч. пазарна цена на поземления имот в размер на .................... лв. и пазарна цена на дървесината на корен в сегашна възраст в размер на ....................... лв. Сочите, че оценката е съобразена с изискванията на Наредбата за оценка на поземлени имоти в горски територии, приета с Постановление на Министерски съвет № 236/06.08.2011 г. и ЗГ, както и че върху имота има ограничения да се използва съгласно Закона за горите (ЗГ) и Правилника за прилагане на ЗГ.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1)Сделката със земя(неурегулиран поземлен имот)следва ли да бъде освободена доставка съгласно чл. 45, ал. 1 и ал. 5, т. 1 от ЗДДС?
2)Сделката с дървесина на корен облагаема доставка ли е?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, въз основа на описаната фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 92 от Закона за собственосттасобственикът на земята е собственик на постройките и насажденията върху нея, освен ако е установено друго. Това е така нареченото "приращение". Във вещноправен аспект насажденията в един имот не се третират като отделни вещи, а като част от същия този недвижим имот. Най-общо казано, всичко, което е неподвижно прикрепено към земята по начин, че не може да бъде отделено от нея без значително повреждане или унищожаване, е част от имота. В този случай субектът, придобил земята, в същия момент става собственик и на трайните насаждения. След като това е така, то прехвърлянето на правото на собственост върху тях става едновременно с прехвърляне на правото на собственост върху земята, върху която те са трайно засадени.
В случая предмет на доставката е поземлен имот с предназначение горска територия и начин на трайно ползване - друг вид дървопроизводителна гора.
По смисъла на чл. 2, ал. 1 от ЗГ гора е земя, заета от горскодървесна растителност с площ не по-малка от един декар, височина на дървостоя в зряла възраст не по-малко от 5 м, широчина на насаждението, измерена между стъблата на крайните дървета, не по-малко от 10 м, и проекция на короните не по-малка от 10 на сто от площта на насаждението. Видно от цитираната разпоредба, гората включва земята и насажденията върху същата. По силата на чл. 2, ал. 2 от ЗГ гората е горска територия.
Доставките, свързани със земя и сгради, са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС и по-конкретно в разпоредбата на чл. 45 от същия закон.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда. Видно от цитираната разпоредба освободена е доставката на поземлени имоти, които не са урегулирани поземлени имоти (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията (например - земеделска земя и горска територия).
В чл. 45, ал. 5 от ЗДДС са регламентирани изключенията от това правило, като насажденията не попадат между изрично предвидените в тази правна норма хипотези.
Предвид гореизложеното, насажденията следват режима на доставката на земята, към която са прикрепени - те са част от поземления имот, който не е УПИ, а гора, и по правило са предмет на освободена доставка. По силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС доставчикът може да избере тази доставка да бъде облагаема.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ПЛАМЕН ДИМИТРОВ/
ОБЩИНА ................. е в процес на подготовка за продажба на имот - частна общинска собственост, представляващ поземлен имот в с. ..............., общ. ................., обл. ................., с площ ................. кв.м., с трайно предназначение - горска територия и начин на трайно ползване - друг вид дървопроизводителна гора.
За целта е изготвена оценка на имота от лицензиран оценител в размер на ................. лв., включваща:
- пазарна цена на поземления имот в размер на ................. лв.;
- пазарна цена на дървесината на корен в сегашна възраст в размер на ................. лв.
Посочено е, че оценката е съобразена с Наредбата за оценка на поземлени имоти в горски територии, приета с Постановление на Министерския съвет № 236/06.08.2011 г., и със Закона за горите (ЗГ), както и че върху имота има ограничения за използване съгласно ЗГ и Правилника за прилагане на ЗГ.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Сделката със земя (неурегулиран поземлен имот) следва ли да бъде освободена доставка съгласно чл. 45, ал. 1 и ал. 5, т. 1 от ЗДДС?
Въпрос 2: Сделката с дървесина на корен облагаема доставка ли е?
Съгласно чл. 92 от Закона за собствеността собственикът на земята е собственик на постройките и насажденията върху нея, освен ако е установено друго. Това е т.нар. "приращение". Във вещноправен аспект насажденията в един имот не се третират като отделни вещи, а като част от същия недвижим имот. Всичко, което е неподвижно прикрепено към земята по начин, че не може да бъде отделено от нея без значително повреждане или унищожаване, е част от имота. При придобиване на земята субектът едновременно придобива и трайните насаждения върху нея, като прехвърлянето на правото на собственост върху насажденията се извършва заедно с прехвърлянето на правото на собственост върху земята, върху която са трайно засадени.
В разглеждания случай предмет на доставката е поземлен имот с предназначение горска територия и начин на трайно ползване - друг вид дървопроизводителна гора.
Съгласно чл. 2, ал. 1 от ЗГ "гора" е земя, заета от горскодървесна растителност с площ не по-малка от един декар, височина на дървостоя в зряла възраст не по-малко от 5 м, широчина на насаждението, измерена между стъблата на крайните дървета, не по-малко от 10 м, и проекция на короните не по-малка от 10 на сто от площта на насаждението. От тази разпоредба следва, че гората включва земята и насажденията върху нея. По силата на чл. 2, ал. 2 от ЗГ гората е горска територия.
Доставките, свързани със земя и сгради, са уредени в глава четвърта от ЗДДС, по-специално в чл. 45. Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването ѝ под наем или аренда. От тази разпоредба следва, че освободена е доставката на поземлени имоти, които не са урегулирани поземлени имоти (УПИ) по смисъла на Закона за устройство на територията, като пример за такива са земеделска земя и горска територия.
В чл. 45, ал. 5 от ЗДДС са предвидени изключения от това правило. Насажденията не са сред изрично посочените в тази правна норма хипотези.
Предвид изложеното, насажденията следват режима на доставката на земята, към която са прикрепени. Те са част от поземления имот, който не е УПИ, а гора, и по правило са предмет на освободена доставка.
По силата на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС доставчикът може да избере тази доставка да бъде облагаема.
Извод: Сделката по прехвърляне на правото на собственост върху поземления имот - горска територия, заедно с насажденията (дървесината на корен), представлява по правило освободена доставка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДС, като насажденията следват режима на земята и не се третират отделно. Доставчикът може да упражни право на избор по чл. 45, ал. 7 от ЗДДС и да третира доставката като облагаема.
