Изх. №53-04-646
20.10.2017 г.
ДОПК - чл. 128
ДОПК - чл. 129
Наредба №Н-8 - чл. 6а
Наредба №Н-8 - чл. 3, ал. 1, т. 5
В дирекция ,,Обжалване и данъчно-осигурителна практика" .... е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. №53-04-646/20.09.2017 г., относно прилагането на разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК) иНаредба №Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица (Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
При оформяне на трудовата книжка на Ваш бивш работник (Н.А.П. с ЕГН ....) установявате, че в подадените данни с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/2005 г.) сте допуснали технически грешки. Например за месец февруари 2007 г. данните са подадени със сгрешен код на задълженото лице (с ЕИК .... на "Б." ЕООД). Установявате, че има подавани данни за периоди, през които лицето не е работило по трудов договор във Вашето дружество. Твърдите, че след назначаването му има месеци без подадени данни.
Твърдите също, че имате недължимо внесени осигурителни вноски за период, преди назначаването му на работа, както и че има месеци, за които осигурителните вноски са дължими (след постъпването на работа), но не са внесени.
ЕТ "Б." има сключени трудови договори с Н.А.П. както следва: на 21.10.2006 г., който е прекратен на 01.01.2009 г. и на 01.07.2010 г., който е прекратен на 01.01.2013 г.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
- Какъв е редът за коригиране и заличаване на подадени данни сдекларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.)?
- Има ли законно основание и какъв е редът за прихващане или възстановяване на неоснователно внесени задължителни осигурителни вноски?
- Как следва да се изчисли трудовият стаж на работника и какъв трудов стаж следва да се впише в трудовата книжка?
Третият въпрос, касаещ прилагането на трудовото законодателство, е препратен по компетентност в Министерство на труда и социалната политика.
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ )се уреждат с Наредба №Н-8/2005 г.
Правилата за коригиране и заличаване на данни, подадени с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.) и декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.) са определени в чл. 6а от Наредба №Н-8/2005 г..
На основание чл. 6а, ал. 1 от цитираната наредба, работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.), като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. С код за корекция не се коригират данните за месец и година, код на задълженото лице, единният граждански номер/личен номер/личен номер на чужденец (служебен номер) на лицето, за което се подава декларацията, и код за вид осигурен. Коригирането на тези данни може да се направи само чрез подаване на декларация с попълнен код за заличаване, след което се подава нова декларация с коректно попълнени данни (осн. чл. 6а, ал. 3 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.).
Редът на заличаване на данни, подадени с декларация образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.) е определен в чл. 6а, ал. 2 от наредбата, съгласно който работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могатдазаличават подадените данни с декларация образец №1, като подават декларация с попълнен код за заличаване. В този случай в декларацията се попълват данни само в полетата месец, година, код на задълженото лице, ЕГН/ЛН/ЛНЧ/Сл. номер от НАП, код за ЕГН/ЛН/ЛНЧ/Сл. номер от НАП, фамилия, инициали и вид осигурен.
Декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт (аргумент чл. 6а, ал. 5 от Наредба №Н-8/ 29.12.2005 г.).
Когато има неподадени декларации образец №1 за минали години, реда за подаване им е регламентиран в чл. 3, ал. 1, т. 5 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г. Съгласно цитираната разпоредба, работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения могат да подадат декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба №Н-8/29.12.2005 г.) след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят само след издадени задължителни предписания от контролните органи на Националния осигурителен институт.
В случай, че подаването, коригирането и заличаването на декларации образец №1 налага коригиране на декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/2005 г.), следва да имате предвид, че декларация образец №6 се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай освен коригираните се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/ начисляване (основание чл. 6а, ал. 8 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
Декларация образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба №Н-8/ 2005 г.), подадена от осигурител, може да се коригира до края на месеца, следващ месеца на възникване на задължението за подаване на декларацията. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите (чл. 6а, ал. 9 от Наредба №Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание §1 от допълнителните разпоредби на КСО, декларации образец №1 за минали периоди се подават с утвърдените образци за съответния период, а декларация образец №6 се подава с утвърдения образец за 2013 г.
По втори въпрос:
На основание чл. 128 от ДОПК, недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от НАП, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от агенцията. Може да се извърши прихващане с погасено по давност задължение, когато вземането на длъжника е станало изискуемо, преди задължението му да бъде погасено по давност.
Прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго. След постъпване на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка (чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК).
Видно от цитираните разпоредби, подлежащи на прихващане или възстановяване суми за задължителни осигурителни вноски са тези, които са недължимо платени или събрани от органите по приходите. Възстановяването на суми за данъци и задължителни осигурителни вноски предполага, че същите са внесени без правно основание, т. е. са недължимо платени. Преценката относно дължимостта им, се осъществява от органите по приходите в производства по чл. 103 и чл. 106 от ДОПК или при възложена ревизия и издаден ревизионен акт по реда на чл. 118 от същия кодекс.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" е постъпило писмено запитване относно прилагането на разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и за самоосигуряващите се лица.
Фактическата обстановка е следната: При оформяне на трудовата книжка на бивш работник (Н.А.П. с ЕГН ...) се установява, че в подадените данни с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.) са допуснати технически грешки. Например за месец февруари 2007 г. данните са подадени със сгрешен код на задълженото лице (с ЕИК ... на "Б." ЕООД). Установява се, че има подавани данни за периоди, през които лицето не е работило по трудов договор в дружеството. Твърди се, че след назначаването му има месеци без подадени данни. Твърди се също, че има недължимо внесени осигурителни вноски за период преди назначаването му на работа, както и месеци, за които осигурителните вноски са дължими (след постъпването на работа), но не са внесени. ЕТ "Б." има сключени трудови договори с Н.А.П., както следва: на 21.10.2006 г., прекратен на 01.01.2009 г., и на 01.07.2010 г., прекратен на 01.01.2013 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Какъв е редът за коригиране и заличаване на подадени данни с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/2005 г.)?
Въпрос 2: Има ли законно основание и какъв е редът за прихващане или възстановяване на неоснователно внесени задължителни осигурителни вноски?
Въпрос 3: Как следва да се изчисли трудовият стаж на работника и какъв трудов стаж следва да се впише в трудовата книжка?
Третият въпрос, касаещ прилагането на трудовото законодателство, е препратен по компетентност в Министерство на труда и социалната политика.
По първи въпрос
Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителните каси, както и от самоосигуряващите се лица за държавното обществено осигуряване, учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване, фонд "Гарантирани вземания на работниците и служителите" и облагаемия доход и данъка за доходи от трудови правоотношения по смисъла на Закона за данъците върху доходите на физическите лица се уреждат с Наредба № Н-8/2005 г.
Правилата за коригиране и заличаване на данни, подадени с декларации образец №1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.) и декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8/2005 г.), са определени в чл. 6а от Наредба № Н-8/2005 г.
Съгласно чл. 6а, ал. 1 от наредбата, работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да коригират подадените данни с декларации образец №1, като подават декларация с коректните данни и попълнен код за корекция. С код за корекция не се коригират данните за месец и година, код на задълженото лице, единен граждански номер/личен номер/личен номер на чужденец (служебен номер) на лицето, за което се подава декларацията, и код за вид осигурен. Коригирането на тези данни може да се извърши само чрез подаване на декларация с попълнен код за заличаване, след което се подава нова декларация с коректно попълнени данни (чл. 6а, ал. 3 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.).
Редът за заличаване на данни, подадени с декларация образец №1, е определен в чл. 6а, ал. 2 от наредбата. Работодателите, осигурителите и техни клонове и поделения, осигурителните каси или самоосигуряващите се лица могат да заличават подадените данни с декларация образец №1, като подават декларация с попълнен код за заличаване. В този случай в декларацията се попълват данни само в полетата: месец, година, код на задълженото лице, ЕГН/ЛН/ЛНЧ/служебен номер от НАП, код за ЕГН/ЛН/ЛНЧ/служебен номер от НАП, фамилия, инициали и вид осигурен.
Декларации образец №1 не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт (чл. 6а, ал. 5 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г.).
Когато има неподадени декларации образец №1 за минали години, редът за подаването им е регламентиран в чл. 3, ал. 1, т. 5 от Наредба № Н-8/29.12.2005 г. Съгласно тази разпоредба работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения могат да подадат декларации образец №1 след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят, само след издадени задължителни предписания от контролните органи на Националния осигурителен институт.
Когато подаването, коригирането и заличаването на декларации образец №1 налага коригиране на декларации образец №6 (приложение №4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8/2005 г.), следва да се има предвид, че декларация образец №6 се подава с код за корекция, когато се намалява размерът на декларирано задължение. В този случай, освен коригираните, се попълват и всички останали данни от съответната колона на подадената преди това декларация. Не се коригират данните за месец и година, код или наименование на задълженото лице, код за вид плащане и дата на изплащане/начисляване (чл. 6а, ал. 8 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
Декларация образец №6, подадена от осигурител, може да се коригира до края на месеца, следващ месеца на възникване на задължението за подаване на декларацията. След този срок декларации се подават на хартиен носител или на електронен носител и хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите (чл. 6а, ал. 9 от Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г.).
На основание § 1 от допълнителните разпоредби на Кодекса за социално осигуряване декларации образец №1 за минали периоди се подават с утвърдените образци за съответния период, а декларация образец №6 се подава с утвърдения образец за 2013 г.
Извод: Коригирането и заличаването на подадени данни с декларации образец №1 и свързаните с тях декларации образец №6 се извършва по реда на чл. 6а от Наредба № Н-8/2005 г., като се спазват ограниченията относно данните, които могат да се коригират с код за корекция, сроковете за подаване и изискването за разрешение от НАП или НОИ след изтичане на законовите срокове, както и специалния ред за подаване на декларации за минали периоди.
По втори въпрос
Съгласно чл. 128 от ДОПК, недължимо платени или събрани суми за данъци, задължителни осигурителни вноски, наложени от органите по приходите глоби и имуществени санкции, както и суми, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от НАП, се прихващат от органите по приходите за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от агенцията. Може да се извърши прихващане с погасено по давност задължение, когато вземането на длъжника е станало изискуемо, преди задължението му да бъде погасено по давност.
Прихващането или възстановяването може да се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето. Искането за прихващане или възстановяване се разглежда, ако е подадено до изтичането на 5 години, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, освен ако в закон е предвидено друго. След постъпване на искането за прихващане или възстановяване може да се възложи извършването на ревизия или проверка (чл. 129, ал. 1 и 2 от ДОПК).
От цитираните разпоредби следва, че подлежащи на прихващане или възстановяване суми за задължителни осигурителни вноски са тези, които са недължимо платени или събрани, както и сумите, подлежащи на възстановяване съгласно данъчното или осигурителното законодателство от НАП, при спазване на предвидените в ДОПК срокове и ред за подаване и разглеждане на исканията.
Извод: Има законово основание за прихващане или възстановяване на неоснователно внесени задължителни осигурителни вноски по реда на чл. 128 и чл. 129 от ДОПК, като това се извършва служебно от органите по приходите или по писмено искане на лицето в 5-годишен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината на възникване на основанието за възстановяване, при възможност за възлагане на ревизия или проверка.
