ОТНОСНО:Прилагане на осигурителното законодателство
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... e постъпило по електронен път запитване с вх. № 94-00-97#1/04.07.2022 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Регистриран сте като земеделски стопанин с ЕИК ....... Тази година сте пропуснал срока за пререгистрация (заверка на регистрационната карта), а следващата заверка може да настъпи на 01 октомври 2022 г. От 01.01.2022 г. до 30.05.2022 г. сте внасял авансови осигурителни вноски и сте подавал данни с декларация образец № 1 (приложение№1) като регистриран земеделски стопанин.
Забележка: Писмо № 94-00-97#1/04.07.2022 г. е изпратено след телефонен разговор с лицето, във връзка с предходно писмо вх. № 94-00-97/01.07.2022 г., в което се поставят въпроси за Ц. С., но е изпратено и подписано от Е. Ч., без приложено пълномощно.
Поставяте следните въпроси:
1. Считате ли се за регистриран земеделски стопанин, за периода от 01.01.2022 г. до 30.05.2022 г., при липса на пререгистрация?
2. Ще Ви бъдат ли признати осигурителни права въз основа на внесените осигурителни вноски и подадените декларации образец № 1 за посочения период?
3. Как следва да се осигурявате до настъпването на пререгистрацията Ви като земеделски стопанин, при липсата на други трудови и/или граждански правоотношения?
4. Имате ли задължение да внасяте здравноосигурителни вноски като "безработно лице" и да подавате декларация образец № 7 до пререгистрацията Ви като земеделски стопанин?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по осигурителното законодателство, изразявам следното становище:
На основание чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство (чл. 4, ал. 4 от КСО).
Според § 1, ал. 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба и са регистрирани по установения ред.
Условията и редът за регистриране на земеделските стопани са регламентирани с Наредба № 3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани (Наредба № 3/1999 г). На регистрация подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/или осъществяват производство на земеделска продукция (чл. 3, ал. 1 от Наредба № 3/1999 г.). Въз основа на вписването на земеделския стопанин се издава регистрационна карта по образец съгласно приложение № 1 и справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност като неразделна част от регистрационната карта (чл. 5, ал.2 от Наредба № 3/1999 г.).
Регистрираните земеделски стопани или упълномощени от тях лица с нотариално заверено пълномощно представят ежегодно в срок от 1 октомври до края на срока по чл.12, ал. 2 от Наредба № 5 от 2009 г. за условията и реда за подаване на заявления по схеми и мерки за директни плащания (Наредба № 5/2009 г.) актуална информация за дейността си чрез анкетна карта с анкетни формуляри. Въз основа на представената информация, областна дирекция "Земеделие" (ОДЗ) заверява регистрационната карта на земеделския стопанин за срок до края на срока по изречение първо за следващата стопанска година и издава справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност (чл. 5, ал. 3 от Наредба № 3/1999 г.). Регистрационната карта заедно с разпечатка или заверени от ОДЗ копия на анкетни карти с анкетни формуляри и издадената справка, генерирана от регистъра, за декларираната дейност като неразделна част от регистрационната карта служи за легитимиране на земеделските стопани пред контролните органи и финансиращите институции (чл. 5, ал. 7 от Наредба № 3/1999 г.).
При прекратяване на дейността си земеделският стопанин е длъжен в едномесечен срок да подаде заявление до директора на ОДЗ за отписване от регистъра и да върне регистрационната си карта и анкетните карти с анкетните формуляри или официалната разпечатка (чл. 11, ал. 6 от Наредба № 3/1999 г.).
Съгласно чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5/2009 г. заявление за подпомагане не може да бъде подадено по-късно от 25 календарни дни след изтичане на срока по чл. 4, ал. 1. Заявленията се подават през периода от 1 март до 15 май на годината, за която се кандидатства за подпомагане. Когато 15 май е неприсъствен ден, срокът за подаване на заявления за подпомагане изтича в първия следващ работен ден (чл. 4, ал. 1 от Наредба№5/2009 г.).
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО. Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, в т.ч. за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово: върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл. 6, ал. 8, 9 и 10 от КСО).
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица (включително регистрираните земеделски стопани) имат задължение периодично да представят в НАП данни по реда на Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/2019 г.).
Задължението за осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 - 4 от КСО (лица, упражняващи по регистрация свободна професия и/или занаятчийска дейност, еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители), възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (НАП) до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството (чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ).
От цитираните разпоредби се налага изводът, че в кръга на задължително осигурените по КСО лица попадат "регистрираните земеделски стопани", като не е предвидена възможност по същия ред да се осигуряват нерегистрирани земеделски стопани. Лице, което не е регистрирано по установения с Наредба № 3/1999 г. ред, няма качеството на "регистриран земеделски стопанин" по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО.
Видно от изложеното, земеделският стопанин придобива качеството на "регистриран земеделски стопанин" от датата на вписването му в регистъра по чл. 4 от Наредба № 3/1999 г. и притежава това качество до деня на отписването му, при условие че ежегодно (от 01 октомври до края на срока по чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5/2009 г.) заверява регистрационната си карта в ОДЗ. Лице, което не е потвърдило регистрацията си, в съответствие с разпоредбата на чл. 5, ал. 3 от Наредба № 3/1999 г., независимо че не е декларирало прекъсването/прекратяването на дейността в компетентната териториална дирекция на НАП, губи качеството си на "регистриран земеделски стопанин" и за него не възниква основание за осигуряване съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО и за подаване на данни по реда на Наредба № Н-13/2019 г.
Във Вашия случай, след като не притежавате валидна регистрационна карта, заверена до края на срока по чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5/2009 г. (10 юни 2022 г.) в ОДЗ, от 11 юни 2022 г. за Вас отпада основанието да се осигурявате съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО. Доколкото в писмото си посочвате, че сте превели осигурителни вноски до 30.05.2022 г., за период, в който имате заверена регистрационна карта, то внесените суми и подадените данни с декларация образец № 1 са на законово основание.
Съгласно чл. 40, ал. 5, т. 1 и 2 от Закона за здравно осигуряване (ЗЗО) лицата, които не подлежат на осигуряване по ал. 1, 2 и 3 от закона, са длъжни да:
- внасят осигурителни вноски върху осигурителен доход не по-малък от половината от минималния размер на осигурителния доход за самоосигуряващите се лица, определен със ЗБДОО - до 25-то число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят, и извършват годишно изравняване на осигурителния доход съгласно данните от данъчната декларация, като окончателните осигурителни вноски се внасят в срока за нейното подаване;
- подават декларация (декларация обр. № 7 "Декларация за възникване на задължение за внасяне на здравноосигурителни вноски и за избрания осигурителен доход на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО) в срок до 25-то число на месеца, следващ месеца на възникване на това обстоятелство, по ред, определен с наредба на министъра на финансите, в която посочват, че ще се осигуряват по реда на т. 1 и избрания осигурителен доход.
На основание чл. 4, ал. 4 от Наредба № Н-13/2019 г. (изм. ДВ, бр. 10 от 2021 г., в сила от 01.01.2021 г.) декларация образец № 7 се подава в териториална дирекция на НАП до 25-то число на месеца, следващ месеца, през който е възникнало задължението за осигуряване на основание чл. 40, ал. 5, т. 1 от ЗЗО. Декларациите по наредбата се подават чрез попълване на утвърдените образци съгласно указанията за попълването им, както следва: декларация обр. № 7 се подава на хартиен носител или по електронен път чрез използване на квалифициран електронен подпис на подателя (чл. 8, ал. 1, т. 5 от Наредба № Н-13/2019 г.)
Предвид изложеното в запитването, че нямате друга заетост по трудови и/или граждански правоотношения и цитираните разпоредби, за периода след 10 юни 2022 г. (когато е отпаднало основанието за осигуряване като регистриран земеделски стопанин) следва да внасяте само здравноосигурителни вноски по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и да подадете декларация обр. № 7.
В заключение Ви обръщам внимание, че когато запитването се подава по електронен път, при спазване на разпоредбата на чл. 102, ал. 1 от ДОПК, писмото следва да се подпише от субекта или от негов представител с квалифициран електронен подпис.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е посочено, че сте регистриран като земеделски стопанин с ЕИК ....... За 2022 г. сте пропуснал срока за пререгистрация (заверка на регистрационната карта), като следващата заверка може да се извърши от 01.10.2022 г. За периода от 01.01.2022 г. до 30.05.2022 г. сте внасял авансови осигурителни вноски и сте подавал данни с декларация образец № 1 като регистриран земеделски стопанин.
Уточнено е, че писмо № 94-00-97#1/04.07.2022 г. е изпратено след телефонен разговор с лицето, във връзка с предходно писмо вх. № 94-00-97/01.07.2022 г., в което се поставят въпроси за Ц. С., но е изпратено и подписано от Е. Ч., без приложено пълномощно.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Считате ли се за регистриран земеделски стопанин, за периода от 01.01.2022 г. до 30.05.2022 г., при липса на пререгистрация?
Въпрос 2: Ще Ви бъдат ли признати осигурителни права въз основа на внесените осигурителни вноски и подадените декларации образец № 1 за посочения период?
Въпрос 3: Как следва да се осигурявате до настъпването на пререгистрацията Ви като земеделски стопанин, при липсата на други трудови и/или граждански правоотношения?
Въпрос 4: Имате ли задължение да внасяте здравноосигурителни вноски като "безработно лице" и да подавате декларация образец № 7 до пререгистрацията Ви като земеделски стопанин?
Във връзка с изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба по осигурителното законодателство се излага следното:
Съгласно чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване, за старост и за смърт са регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители. По свой избор те могат да се осигуряват и за общо заболяване и майчинство - чл. 4, ал. 4 от КСО.
Съгласно § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО "регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители" са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.
Условията и редът за регистриране на земеделските стопани са уредени в Наредба № 3 от 29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопаничл. 3, ал. 1 от Наредба № 3/1999 г. на регистрация подлежат юридически лица, еднолични търговци и физически лица, навършили 18 години, които стопанисват земеделска земя и/или осъществяват производство на земеделска продукция.
Съгласно чл. 5, ал. 2 от Наредба № 3/1999 г. въз основа на вписването на земеделския стопанин се издава регистрационна карта по образец съгласно приложение № 1 и справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност, като неразделна част от регистрационната карта.
Съгласно чл. 5, ал. 3 от Наредба № 3/1999 г. регистрираните земеделски стопани или упълномощени от тях лица с нотариално заверено пълномощно представят ежегодно в срок от 1 октомври до края на срока по чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5 от 2009 г. за условията и реда за подаване на заявления по схеми и мерки за директни плащания (Наредба № 5/2009 г.) актуална информация за дейността си чрез анкетна карта с анкетни формуляри. Въз основа на представената информация областна дирекция "Земеделие" заверява регистрационната карта на земеделския стопанин за срок до края на срока по изречение първо за следващата стопанска година и издава справка, генерирана от регистъра, за декларираната от него дейност.
Съгласно чл. 5, ал. 7 от Наредба № 3/1999 г. регистрационната карта заедно с разпечатка или заверени от ОДЗ копия на анкетни карти с анкетни формуляри и издадената справка, генерирана от регистъра, за декларираната дейност като неразделна част от регистрационната карта служи за легитимиране на земеделските стопани пред контролните органи и финансиращите институции.
Съгласно чл. 11, ал. 6 от Наредба № 3/1999 г. при прекратяване на дейността си земеделският стопанин е длъжен в едномесечен срок да подаде заявление до директора на ОДЗ за отписване от регистъра и да върне регистрационната си карта и анкетните карти с анкетните формуляри или официалната разпечатка.
Съгласно чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5/2009 г. заявление за подпомагане не може да бъде подадено по-късно от 25 календарни дни след изтичане на срока по чл. 4, ал. 1. Съгласно чл. 4, ал. 1 от Наредба № 5/2009 г. заявленията се подават през периода от 1 март до 15 май на годината, за която се кандидатства за подпомагане, като когато 15 май е неприсъствен ден, срокът за подаване на заявления за подпомагане изтича в първия следващ работен ден.
Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО.
Осигурителните вноски за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1, 2 и 4 от КСО, включително регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, са за сметка на осигурените лица и се дължат авансово върху месечен осигурителен доход между минималния и максималния месечен размер на дохода, определен със Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за съответната година. Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лица се определя за периода, през който са упражнявали трудова дейност през предходната година, въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ, и не може да бъде по-малък от минималния месечен размер на осигурителния доход и по-голям от максималния месечен осигурителен доход. Регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност - чл. 6, ал. 8, 9 и 10 от КСО.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО самоосигуряващите се лица, включително регистрираните земеделски стопани, имат задължение периодично да представят в НАП данни по реда на Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица.
Съгласно чл. 1, ал. 1 и 2 от НООСЛБГРЧМЛ задължението за осигуряване за лицата по чл. 4, ал. 3, т. 1 - 4 от КСО (лица, упражняващи по регистрация свободна професия и/или занаятчийска дейност, еднолични търговци, съдружници в търговски дружества, собственици на ЕООД, физически лица - членове на неперсонифицирани дружества, лица, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители) възниква от деня на започване или възобновяване на трудовата дейност и продължава до нейното прекъсване или прекратяване. При започване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност самоосигуряващото се лице подава декларация по утвърден образец от изпълнителния директор на НАП до компетентната териториална дирекция на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице, в 7-дневен срок от настъпване на обстоятелството.
От цитираните разпоредби се прави извод, че в кръга на задължително осигурените по КСО лица попадат "регистрираните земеделски стопани", като не е предвидена възможност по същия ред да се осигуряват нерегистрирани земеделски стопани. Лице, което не е регистрирано по установения с Наредба № 3/1999 г. ред, няма качеството на "регистриран земеделски стопанин" по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО.
От изложеното следва, че земеделският стопанин придобива качеството "регистриран земеделски стопанин" от датата на вписването му в регистъра по чл. 4 от Наредба № 3/1999 г. и притежава това качество до деня на отписването му, при условие че ежегодно, в периода от 1 октомври до края на срока по чл. 12, ал. 2 от Наредба № 5/2009 г., заверява регистрационната си карта в ОДЗ.
Посочено е, че лице, което не е потвърдило регистрацията си в съответствие с разпоредбата на чл. 5, ал. 3 от Наредба № 3/1999 г., независимо че не е декларирало прекъсването или прекратяването на дейността си по реда на чл. 11, ал. 6 от Наредба № 3/1999 г., не може да се счита за "регистриран земеделски стопанин" за периода, през който не е налице заверена регистрационна карта за съответната стопанска година. В този период лицето не попада в кръга на задължително осигурените по чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО лица и не следва да се осигурява като регистриран земеделски стопанин.
В тази връзка, за периода, през който не е налице заверка на регистрационната карта по реда на Наредба № 3/1999 г., внесените осигурителни вноски и подадените декларации образец № 1 като регистриран земеделски стопанин не могат да породят осигурителни права по КСО, тъй като липсва качеството "регистриран земеделски стопанин" по смисъла на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР на КСО за този период.
Относно осигуряването до настъпване на пререгистрацията като земеделски стопанин, при липса на други трудови и/или граждански правоотношения, следва, че лицето не може да се осигурява по реда на чл. 4, ал. 3, т. 4 от КСО, тъй като не притежава качеството "регистриран земеделски стопанин" за съответния период. За този период лицето не е самоосигуряващо се лице на това основание.
По отношение на здравноосигурителните вноски, при липса на качеството "регистриран земеделски стопанин" и при липса на други основания за задължително здравно осигуряване (например трудов договор, самоосигуряване на друго основание и др.), лицето попада в категорията на лицата, които следва да внасят здравноосигурителни вноски за своя сметка като лица, които не са осигурени на друго основание, и да подават декларация образец № 7 за възникване на това задължение до момента на възстановяване на качеството "регистриран земеделски стопанин".
Извод: За периода, през който не е налице заверена регистрационна карта по Наредба № 3/1999 г., лицето не се счита за "регистриран земеделски стопанин" по смисъла на КСО, не подлежи на осигуряване като такъв, внесените вноски и подадените декларации образец № 1 не пораждат осигурителни права, а за здравно осигуряване лицето следва да се третира като лице, което не е осигурено на друго основание и да внася здравноосигурителни вноски за своя сметка с подаване на декларация образец № 7 до пререгистрацията му като земеделски стопанин.
