ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) и Правилника за прилагане на Закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ........ постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-155/09.04.2025 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС и ППЗДДС.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Във връзка с осъществяваната от Вас дейност като частен съдебен изпълнител (ЧСИ) имате клиент - юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в Люксембург.
Клиентът има търговски пълномощник по чл. 26 от Търговския закон (ТЗ) - българско дружество, регистрирано по ЗДДС в страната, чрез който Ви възлага изпълнението на услуги. Услугите се състоят в образуване на изпълнителни дела срещу длъжници (български граждани и фирми) и връчване на документи и книжа (т.нар. "извънсъдебно връчване на документи", с което се удостоверява връчване на определени документи лично на адресата или негов законен представител). За предоставените от ЧСИ услуги през м. декември 2024 г. и периода м. януари 2025 г. - м. март 2025 г. са издадени фактури с получател - българско дружество (търговски пълномощник) и е начислен 20% ДДС.
Поставени са следните въпроси:
1. Коректно ли е начислен 20% ДДС към българското дружество - търговски пълномощник или съгласно чл. 21 от ЗДДС фактурата следва да бъде издадена без данък и с получател по доставката - чуждестранното дружество, за което реално се извършва услугата?
2. В случай че е приложима разпоредбата на чл. 21 от ЗДДС, възможно ли е да се анулират вече издадените фактури с начислен 20% ДДС и да се издадат фактури към данъчно задълженото лице в Люксембург?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки действащото данъчно законодателство, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ТЗ търговският пълномощник е лице, упълномощено от търговец да извършва посочените в пълномощното действия срещу възнаграждение. При липса на други указания пълномощникът се смята упълномощен да извършва всички действия, свързани с обикновената дейност на търговеца.
Търговски пълномощник може да бъде само лице, което по силата на договор е ангажирано с извършването на фактическите, ежедневни действия по осъществяване на търговската дейност на принципала, т.е. дейността се извършва от името и за сметка на доверителя в рамките на упълномощителната сделка. Той не разполага с представителна власт и не може да сключва търговски сделки с обвързващо действие по отношение на търговеца - принципал.
Видно от запитването, на ЧСИ е възложено извършването на дейности (образуване на изпълнителни дела и извънсъдебно връчване на документи) за клиент, регистриран за целите на ДДС в Люксембург. Посочените дейности са възложени на ЧСИ от българско дружество, в качеството му на търговски пълномощник на чуждестранния клиент.
Предвид изложеното и разпоредбата на чл. 11, ал. 2 от ЗДДС, получател по доставката на услуга, извършвана от ЧСИ, е взискателят (чуждестранното дружество), доколкото същият е възложител на извършваните дейности, свързани с образуване на изпълнителни дела и връчване на документи.
Според разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид обстоятелството, че извършваните от Вас доставки на услуги са с получател - данъчно задължено лице с валиден ДДС номер в държава членка, на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, мястото на изпълнение на тези доставки е мястото, където клиентът е установил независимата си икономическа дейност, т.е. на територията на Люксембург.
В случая, доставките са с място на изпълнение извън територията на страната и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за ЧСИ не възниква задължение за начисляване на данък при извършване на услугата на дружеството от Люксембург.
По втори въпрос:
При грешно данъчно третиране на доставките е приложима разпоредбата на чл. 116 от ЗДДС. По силата на чл. 116, ал. 1 от закона, погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
На основание чл. 116, ал. 3 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
По смисъла на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
1. основанието за анулирането;
2. номера и датата на документа, който се анулира;
3. номера и датата на издадения нов документ;
4. подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Погрешно съставените фактури, документиращи извършените услуги, следва да се анулират и да се издадат нови без начислен данък. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС (чл. 116, ал. 5 от ЗДДС).
На основание чл. 58, ал. 1 от ППЗДДС отчитането на анулираните документи се извършва по реда на приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от правилника.
Когато се анулира фактура или известие към фактура след периода, в който са издадени, съответният документ се включва с противоположен знак в дневника за продажбите на доставчика за данъчния период, през който е анулиран документът, като в колоните, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника за продажби, през който е включен анулираният документ. На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Новоиздадените документи, с които се коригира погрешно приложената данъчна ставка, се включват в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка:
Частен съдебен изпълнител (ЧСИ) има клиент - юридическо лице, регистрирано за целите на ДДС в Люксембург. Клиентът има търговски пълномощник по чл. 26 от Търговския закон (ТЗ) - българско дружество, регистрирано по ЗДДС в страната, чрез което се възлагат на ЧСИ услуги. Услугите се състоят в образуване на изпълнителни дела срещу длъжници - български граждани и фирми, и връчване на документи и книжа ("извънсъдебно връчване на документи", с което се удостоверява връчване на определени документи лично на адресата или негов законен представител).
За предоставените от ЧСИ услуги през м. декември 2024 г. и периода м. януари 2025 г. - м. март 2025 г. са издадени фактури с получател - българското дружество (търговски пълномощник) и е начислен 20% ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Коректно ли е начислен 20% ДДС към българското дружество - търговски пълномощник или съгласно чл. 21 от ЗДДС фактурата следва да бъде издадена без данък и с получател по доставката - чуждестранното дружество, за което реално се извършва услугата?
Въпрос 2: В случай че е приложима разпоредбата на чл. 21 от ЗДДС, възможно ли е да се анулират вече издадените фактури с начислен 20% ДДС и да се издадат фактури към данъчно задълженото лице в Люксембург?
По първи въпрос
Съгласно чл. 26, ал. 1 от ТЗ търговският пълномощник е лице, упълномощено от търговец да извършва посочените в пълномощното действия срещу възнаграждение. При липса на други указания пълномощникът се смята упълномощен да извършва всички действия, свързани с обикновената дейност на търговеца.
Търговски пълномощник може да бъде само лице, което по силата на договор е ангажирано с извършването на фактическите, ежедневни действия по осъществяване на търговската дейност на принципала, като дейността се извършва от името и за сметка на доверителя в рамките на упълномощителната сделка. Търговският пълномощник не разполага с представителна власт и не може да сключва търговски сделки с обвързващо действие по отношение на търговеца - принципал.
От запитването е видно, че на ЧСИ е възложено извършването на дейности по образуване на изпълнителни дела и извънсъдебно връчване на документи за клиент, регистриран за целите на ДДС в Люксембург. Тези дейности са възложени на ЧСИ от българското дружество в качеството му на търговски пълномощник на чуждестранния клиент.
Предвид изложеното и разпоредбата на чл. 11, ал. 2 от ЗДДС, получател по доставката на услуга, извършвана от ЧСИ, е взискателят (чуждестранното дружество), доколкото същият е възложител на извършваните дейности, свързани с образуване на изпълнителни дела и връчване на документи.
Съгласно чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, когато получателят е данъчно задължено лице, мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид обстоятелството, че извършваните от ЧСИ доставки на услуги са с получател - данъчно задължено лице с валиден ДДС номер в държава членка, на основание чл. 21, ал. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение на тези доставки е мястото, където клиентът е установил независимата си икономическа дейност, т.е. на територията на Люксембург.
В този случай доставките са с място на изпълнение извън територията на страната и на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС за ЧСИ не възниква задължение за начисляване на данък при извършване на услугата на дружеството от Люксембург.
Извод: Получател по доставката е чуждестранното дружество - взискател, а не българското дружество - търговски пълномощник, мястото на изпълнение е в Люксембург по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и за ЧСИ не възниква задължение за начисляване на 20% ДДС по тези услуги.
По втори въпрос
При грешно данъчно третиране на доставките е приложима разпоредбата на чл. 116 от ЗДДС.
Съгласно чл. 116, ал. 1 от ЗДДС погрешно съставени или поправени документи се анулират и се издават нови.
На основание чл. 116, ал. 3 от ЗДДС за погрешно съставени документи се смятат и издадените фактури и известия към тях, в които е начислен данък, въпреки че не е следвало да бъде начислен.
По смисъла на чл. 116, ал. 4 от ЗДДС, когато погрешно съставени документи или поправени документи са отразени в отчетните регистри на доставчика или получателя, за анулирането се съставя и протокол - за всяка от страните, който съдържа:
- основанието за анулирането;
- номера и датата на документа, който се анулира;
- номера и датата на издадения нов документ;
- подпис на лицата, съставили протокола за всяка от страните.
Погрешно съставените фактури, документиращи извършените услуги, следва да се анулират и да се издадат нови без начислен данък. Всички екземпляри на анулираните документи се съхраняват при издателя, а отчитането им от доставчика и получателя се извършва по ред, определен с ППЗДДС (чл. 116, ал. 5 от ЗДДС).
На основание чл. 58, ал. 1 от ППЗДДС отчитането на анулираните документи се извършва по реда на приложение № 12 към чл. 113, ал. 4 от правилника.
Когато се анулира фактура или известие към фактура след периода, в който са издадени, съответният документ се включва с противоположен знак в дневника за продажбите на доставчика за данъчния период, през който е анулиран документът, като в колоните, описващи стойности, се попълват стойности, равни по размер на съдържанието на съответните полета от оригиналния запис в дневника за продажби, през който е включен анулираният документ.
На основание чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. Новоиздадените документи, с които се коригира погрешно приложената данъчна ставка, се включват в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени.
Извод: Погрешно съставените фактури с начислен 20% ДДС следва да се анулират по реда на чл. 116 от ЗДДС и чл. 58 от ППЗДДС, да се издадат нови фактури без начислен данък към данъчно задълженото лице в Люксембург и документите да се отчетат в съответните дневници за продажби по посочения ред.
Настоящото становище е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
