Относно:Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност /ЗДДС/
В Дирекция ОДОП ........ постъпи писмено запитване с вх. № 08-00-3 от 16.07.2021 г., относно прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Общината е сключила договор с лицето А.Б. за учредяване право на строеж върху имот общинска собственост, като стойността по договора на правото на строеж е 8 000 лв. Съгласно сключения с общината договор, лицето А.Б. е заплатило правото на строеж и е трябвало да внесе 20% ДДС при издаване на разрешение за строеж на основание чл. 45, ал. 2 от ЗДДС. Впоследствие лицето прехвърля правото на строеж на В.Г. за сумата от 11 000 лв. и двете лица - А.Б. и В.Г. са физически лица.
Към настоящия момент предстои издаване на разрешение за строеж на името на В.Г. и следва да се внесе сумата за ДДС
Поставени са следните въпроси:
1. Върху коя сума следва да се изчисли ДДС и въобще следва ли да се заплаща ДДС?
2. Общината ли следва да начисли ДДС на третото лице и след това да го внесе в републиканския бюджет?
3. При сключване на договор за учредяване на възмездно право на строеж без издадено разрешение за строеж към момента на сключване на договора, следва ли при издаването на разрешението на строеж в последствие да се начисли ДДС?
В отговор на поставените от Вас въпроси, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Първи и трети въпрос:
Съгласно чл. 45, ал. 2 от ЗДДС, учредяването или прехвърлянето на право на строеж се смята за освободена доставка по ал. 1 до момента на издаването на разрешение за строеж на сградата, за която се учредява или прехвърля правото на строеж.
Предвид изложеното, за общината като доставчик на учредено право на строеж с получател А.Б. преди датата на издаване на разрешението за строеж на сградата, няма да възникне задължение за начисляване на данък върху добавената стойност върху данъчна основа на доставката - освободена по чл. 45, ал. 2 от ЗДДС. Това е така, тъй като данъчното събитие възниква преди датата на издаване на разрешението за строеж на сградата, за която е учредено правото на строеж.
Втори въпрос:Тъй като от изложената в запитването фактическа обстановка става ясно, че общината не е страна по разпоредителната сделка с право на строеж по която получател е В.Г., същата не е заинтересовано лице.
Правата на задължените лица са визирани в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. По смисъла на т. 2 и т. 5 от същия член, задължените лица имат право да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително и правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, както и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им, както и да получат информация за публичните им задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Тъй като въпросът не касае община ...... като данъчно задължено лице, а трето такова, не се установяват основания за ползване на визираните в горецитирания член права, като задължено лице по смисъла на чл. 14 от ДОПК, в резултат на което НАП не следва да изрази становище по така поставеният въпрос.
В запитването е описана следната фактическа обстановка: общината е сключила договор с физическото лице А.Б. за учредяване на право на строеж върху имот - общинска собственост, като стойността на правото на строеж по договора е 8 000 лв. Съгласно договора А.Б. е заплатил правото на строеж и е следвало да внесе 20% ДДС при издаване на разрешение за строеж на основание чл. 45, ал. 2 от ЗДДС. Впоследствие А.Б. прехвърля правото на строеж на физическото лице В.Г. за сумата от 11 000 лв. Към момента на запитването предстои издаване на разрешение за строеж на името на В.Г. и следва да се внесе сумата за ДДС.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Върху коя сума следва да се изчисли ДДС и въобще следва ли да се заплаща ДДС?
Въпрос 2: Общината ли следва да начисли ДДС на третото лице и след това да го внесе в републиканския бюджет?
Въпрос 3: При сключване на договор за учредяване на възмездно право на строеж без издадено разрешение за строеж към момента на сключване на договора, следва ли при издаването на разрешението за строеж в последствие да се начисли ДДС?
По първи и трети въпрос
Съгласно чл. 45, ал. 2 от ЗДДС учредяването или прехвърлянето на право на строеж се смята за освободена доставка по ал. 1 до момента на издаването на разрешение за строеж на сградата, за която се учредява или прехвърля правото на строеж.
Предвид това, за общината като доставчик при учредяване на право на строеж с получател А.Б., когато данъчното събитие възниква преди датата на издаване на разрешението за строеж на сградата, за която е учредено правото на строеж, не възниква задължение за начисляване на данък върху добавената стойност върху данъчната основа на тази доставка, тъй като тя е освободена по чл. 45, ал. 2 от ЗДДС.
Извод: Учредяването на правото на строеж от общината в полза на А.Б. преди издаване на разрешение за строеж представлява освободена доставка по чл. 45, ал. 2 от ЗДДС и за общината не възниква задължение за начисляване на ДДС върху стойността 8 000 лв.; при учредяване на възмездно право на строеж без издадено разрешение за строеж към момента на договора не се начислява ДДС, като освобождаването важи до момента на издаване на разрешението за строеж.
По втори въпрос
От изложената фактическа обстановка се установява, че общината не е страна по разпоредителната сделка с правото на строеж, по която получател е В.Г. Поради това общината не е заинтересовано лице по тази сделка.
Правата на задължените лица са уредени в чл. 17, ал. 1 от ДОПК. Съгласно т. 2 и т. 5 на същата алинея задължените лица имат право:
- да им бъдат разяснявани правата в производствата по този кодекс, включително правото на защита в административното, изпълнителното и съдебното производство, както и да бъдат предупредени за последиците от неизпълнение на задълженията им;
- да получат информация за публичните си задължения и за сроковете, в които следва да заплатят дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и други публични задължения.
Тъй като поставеният въпрос не касае общината като данъчно задължено лице, а трето лице, не са налице основания за ползване на правата по чл. 17, ал. 1 от ДОПК от общината като задължено лице по смисъла на чл. 14 от ДОПК. Поради това НАП не следва да изрази становище по така поставения въпрос.
Извод: Общината, която не е страна по сделката за прехвърляне на правото на строеж на В.Г., не е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 14 от ДОПК във връзка с тази сделка и НАП не изразява становище дали общината следва да начисли и внесе ДДС по нея.
