1_54-30-4076/13.05.2025 г.
ЗДДФЛ, чл.26
ОТНОСНО:Прилагане чл. 26 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" с Вх.№ 54-30-4076/13.05.2025 г. са поставени въпроси относно данъчното облагане на физическо лице с едноличен търговец и с регистрация като земеделски стопанин във връзка с получени доходи от пчеларство. В допълнително проведен телефонен разговор е уточнено, че едноличния търговец извършва дейност като регистриран земеделски производител - пчеларство и производство на ел. енергия от възобновяеми източници.
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по поставените въпроси, изразяваме следното принципно становище: На основание чл. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, обект на облагане с данък по този закон са доходите на местните и чуждестранните физически лица. Предвид чл. 12, ал. 1 от същия закон, облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон. (чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ).
В посочения от Вас случай, когато дейността през течение на годината се извършва чрез търговското предприятие, физическото лице следва да отчита доходите от стопанската си дейност като едноличен търговец (получени доходи от пчеларство и производство на ел. енергия от възобновяеми източници) по реда на глава пета, раздел ІІ от ЗДДФЛ.
Този доход ще подлежи на облагане по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, като годишната данъчна основа следва да бъде определена по реда на чл. 28 от закона. На основание чл. 48, ал. 2 от с.з. данъкът е в размер 15 на сто.
Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. Следва да се има предвид, че търговците по смисъла на ТЗ са предприятия, съгласно чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), а за целите на облагането, формирането на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на ЗКПО. В тези случаи следва да се спазват и нормите на специалния ЗСч по отношение на водената счетоводна отчетност и на приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО. Съгласно чл. 25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи.
Обръщаме внимание, че отчитането на приходите и разходите трябва да се извършва при спазване разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, изискващи текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти и при спазване изискванията за съставянето на документите по този закон. Предприятието на ЕТ следва да води счетоводство по правилата на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец, следва да се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, заедно с годишната данъчна декларация представят и годишен отчет за дейността, подаден по електронен път по ред и начин съгласно чл. 20, ал. 5 от Закона за статистиката (чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ).
По силата на чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ, лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на ТЗ, включително едноличните търговци, подават годишната данъчна декларация в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
В запитването се поставят въпроси относно данъчното облагане по ЗДДФЛ на физическо лице - едноличен търговец, регистриран като земеделски стопанин, във връзка с получени доходи от пчеларство. В допълнителен телефонен разговор е уточнено, че едноличният търговец извършва дейност като регистриран земеделски производител - пчеларство и производство на електрическа енергия от възобновяеми източници.
На основание чл. 2 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица обект на облагане с данък по този закон са доходите на местните и чуждестранните физически лица. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаеми са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Съгласно чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на закона.
В разглеждания случай, когато дейността през течение на годината се извършва чрез търговското предприятие, физическото лице следва да отчита доходите от стопанската си дейност като едноличен търговец - получените доходи от пчеларство и от производство на електрическа енергия от възобновяеми източници - по реда на глава пета, раздел II от ЗДДФЛ. Този доход подлежи на облагане по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ, като годишната данъчна основа се определя по реда на чл. 28 от закона. На основание чл. 48, ал. 2 от ЗДДФЛ данъкът е в размер 15 на сто.
Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. Търговците по смисъла на Търговския закон са предприятия съгласно чл. 2, т. 1 от Закона за счетоводството (ЗСч), а за целите на облагането формирането на данъчна основа по чл. 26 от ЗДДФЛ е обвързано с определяне на данъчен финансов резултат, получен чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат за данъчни цели по реда на ЗКПО. В тези случаи следва да се спазват нормите на специалния ЗСч относно водената счетоводна отчетност и приложимите счетоводни стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - разпоредбите на част втора от ЗКПО. Съгласно чл. 25 от ЗКПО данъчният финансов резултат се определя на базата на данъчно признатите приходи и разходи.
Отчитането на приходите и разходите трябва да се извършва при спазване на разпоредбите на чл. 3, ал. 1, ал. 2 и ал. 3 от ЗСч, които изискват текущо счетоводно отчитане на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти и при спазване на изискванията за съставянето на документите по този закон. Предприятието на едноличния търговец следва да води счетоводство по правилата на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти.
Облагаемата годишна данъчна основа за доход от стопанска дейност като търговец следва да се декларира в приложение № 2 "Доходи от стопанска дейност като едноличен търговец" към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, заедно с годишната данъчна декларация представят и годишен отчет за дейността, подаден по електронен път по ред и начин съгласно чл. 20, ал. 5 от Закона за статистиката, съгласно чл. 51, ал. 1 от ЗДДФЛ.
По силата на чл. 53, ал. 1 от ЗДДФЛ лицата, извършващи стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, подават годишната данъчна декларация в срок от 1 март до 30 юни на годината, следваща годината на придобиване на дохода.
Извод: Доходите от пчеларство и от производство на електрическа енергия от възобновяеми източници, когато дейността се извършва чрез предприятието на едноличен търговец - регистриран земеделски производител, се третират като доходи от стопанска дейност като едноличен търговец, облагат се по чл. 26 от ЗДДФЛ с данък 15 на сто върху данъчната печалба, формирана по реда на ЗКПО, декларират се в приложение № 2 към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и подлежат на деклариране и подаване на годишен отчет за дейността в срок от 1 март до 30 юни на следващата година.
