ОТНОСНО: Прилагане на Закона за данъка върху добавената стойност и Наредба Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане чрез фискални устройства /ФУ/ на продажбите в търговски обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изискванията към лицата, извършващи продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18/2006г./
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... са постъпили запитвания с вх. № 08-00-6/23.11.2021 г. и вх. № 20-28-338/25.11.2021 г., в които е изложена следната фактическа обстановка:
На 01.10.2021 г. сте започнали да издавате пропуски за ул. "......", която е добавена от Общински съвет ..... в обхвата на "Синя зона", със срок на пропуска от една година. Пак по решение на Общински съвет ....., считано от 19.11.2021 г., посочената улица е извадена от списъка на "Синя зона". За периода от 01.10.2021 г. до 19.11.2021 г. сте издали 78 пропуска и касови бонове за всеки един пропуск и сте ги предоставили на клиентите. От понеделник 15.11.2021 г. гражданите, притежаващи пропуски за преференциално паркиране на въпросната улица искат да им бъде възстановена сумата за времето, през което няма да ползват посочената услуга. Обяснили сте, че за целта ви е необходимо да ви бъде представен фискалния касов бон, който сте издали на всеки един, получил пропуск. Пояснявате, че гражданите не пазят касовия бон, а единствено пропуска и искат възстановяване на сумата.
В тази връзка е поставен следният въпрос :
Имате ли право да възстановите парите без представяне на касов бон в оригинал?
В отговор на поставеният от Вас въпрос, съобразявайки действащата нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбите на чл. 118, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство /фискален бон/ или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност /системен бон/, независимо от това дали е поискан друг данъчен документ. Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
Прилагането на чл. 118 от ЗДДС се определя с Наредба № Н-18/2006 г. на министъра на финансите. Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги. Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или в електронен вид документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредбата.
Фискалният/системният бон трябва да е четим, да съответства на образеца съгласно приложение №1 на Наредба № Н-18/2006 г. и да съдържа задължителните реквизити, посочени в чл. 26 от Наредба № Н-18/2006 г.
В чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. са изброени дейностите, респективно лицата, които не са задължени да регистрират извършваните от тях продажби в търговски обекти чрез ФУ/ИАСТУД. Съгласно чл. 5, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки от ФУ или касови бележки от ИАСУТД държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, за които последните не са данъчно задължени лица по смисъла на ЗДДС.
Сторно операция се извършва по реда посочен в чл. 31, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., а именно:
Сторно операция при рекламация или връщане на стока, при операторска грешка или при намаление на данъчната основа, след приключена сметка на клиента, се документира чрез издаване на документ от ФУ или ИАСУТД.
Сторно документът съдържа най-малко посочените в чл. 26, ал. 1, т. 1 - 11 реквизити, както и номер, дата и час на издаване на фискалния/системния бон, по повод на който се издава сторно документът, причината за сторно операцията и надпис "СТОРНО". Когато сторно документът се издава от ФУ, съдържа и индивидуалния номер на фискалната памет от фискалния бон, по който се извършва сторно операцията, а когато се издава от ИАСУТД, съдържа индивидуален номер на ИАСУТД от системния бон, по който се извършва сторно операцията. Когато лицето ползва софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, в сторно документа се отразява и уникалният номер на продажбата, по която се извършва сторно операцията.
Попълването на всички посочени реквизити е задължително, тъй като сторно операцията е основание за намаляване на регистрирания във фискалната памет на фискалното устройство документ.
При извършване на сторно операция се извършва и проверка за касова наличност във ФУ/ИАСУТД. Не се допуска извършване на сторно операция при недостатъчна касова наличност, с изключение на случаите на сторно операция при операторска грешка, включително по отношение начина на плащане. Сторно операция при връщане или рекламация на стока или при намаление на данъчната основа се документира в момента на възстановяване изцяло или частично в брой на заплатената от клиента сума.
Прилагането на ред за регистрация и отчетност на сторно операция, различен от определения в чл. 31 от Наредба № Н-18/2006г., води до несъответствие с нормативно регламентирания ред, което води в конкретния случай / при липсващи номер, дата и час на издаване на фискалната касова бележка, по повод на която се издава сторно документът/ до непризнаване на извършената "сторно операция" и съответно до липса на документална обоснованост за намаляване на регистрирания оборот. При наличие на законово установени кумулативни изисквания за притежавани елементи от сторно документа, отсъствието на такива има за последствие липсата на обвързваща доказателствена сила на документа за извършване на стопанската операция, отразена в него.
В случай, че се възстановяват суми изцяло или частично по банков път /не в брой от търговския обект/, то за задълженото лице не възниква задължение за издаване на сторно фискален/системен бон от ФУ/ИАСУТД.За целта, предприетите действия следва да намерят счетоводно отражение в отчетността на лицето въз основа на съответната документация като извлечение от банкови или други платежни сметки, отчетността на POS терминала и други.
Независимо от гореизложеното, следва да имате предвид, че фискалната касова от ФУ, трябва да съдържа реквизитите посочени в чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването непълна фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителен процесуален кодекс /ДОПК/, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: На 01.10.2021 г. е започнало издаването на пропуски за ул. "......", включена с решение на Общински съвет ..... в обхвата на "Синя зона", със срок на пропуска от една година. С друго решение на Общински съвет ....., считано от 19.11.2021 г., улицата е извадена от списъка на "Синя зона". За периода от 01.10.2021 г. до 19.11.2021 г. са издадени 78 пропуска и за всеки пропуск е издаден касов бон, предоставен на клиента.
От 15.11.2021 г. гражданите, притежаващи пропуски за преференциално паркиране на тази улица, искат възстановяване на сумата за времето, през което няма да ползват услугата. Обяснено им е, че за целта е необходимо да представят фискалния касов бон, издаден при получаване на пропуска. Гражданите не пазят касовите бонове, а само пропуските, и настояват за възстановяване на сумите.
Въпрос: Имате ли право да възстановите парите без представяне на касов бон в оригинал?
В отговор, при съобразяване с действащата нормативна уредба, се излага следното:
Съгласно чл. 118, ал. 1 и ал. 3 от ЗДДС всяко регистрирано и нерегистрирано по закона лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (фискален бон) или чрез издаване на касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (системен бон), независимо дали е поискан друг данъчен документ.
Фискалният и системният бон са хартиени документи, регистриращи продажба/доставка на стока или услуга в търговски обект, по която се плаща в брой, с чек, с ваучер, с банкова кредитна или дебитна карта или с други заместващи парите платежни средства, издадени от въведено в експлоатация фискално устройство от одобрен тип или от одобрена интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност.
Прилагането на чл. 118 от ЗДДС се урежда с Наредба № Н-18/2006 г. на министъра на финансите.
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД, освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
Когато плащането се извършва чрез пощенски паричен превод, на клиента се предоставя хартиен или електронен документ, съдържащ най-малко информацията по чл. 26, ал. 1, т. 1, 4, 7 и 8 от Наредбата.
Фискалният/системният бон трябва да е четим, да съответства на образеца по приложение № 1 към Наредба № Н-18/2006 г. и да съдържа задължителните реквизити по чл. 26 от Наредба № Н-18/2006 г.
В чл. 4 и чл. 5 от Наредба № Н-18/2006 г. са изброени дейностите, съответно лицата, които не са задължени да регистрират извършваните от тях продажби в търговски обекти чрез ФУ/ИАСУТД. Съгласно чл. 5, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. не са задължени да издават фискални касови бележки от ФУ или касови бележки от ИАСУТД държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, за които не са данъчно задължени лица по смисъла на ЗДДС.
Сторно операция се извършва по реда на чл. 31, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., според който сторно операция при рекламация или връщане на стока, при операторска грешка или при намаление на данъчната основа след приключена сметка на клиента се документира чрез издаване на документ от ФУ или ИАСУТД.
Сторно документът съдържа най-малко реквизитите по чл. 26, ал. 1, т. 1 - 11, както и:
- номер, дата и час на издаване на фискалния/системния бон, по повод на който се издава сторно документът,
- причината за сторно операцията,
- надпис "СТОРНО".
Когато сторно документът се издава от ФУ, той съдържа и индивидуалния номер на фискалната памет от фискалния бон, по който се извършва сторно операцията. Когато се издава от ИАСУТД, съдържа индивидуалния номер на ИАСУТД от системния бон, по който се извършва сторно операцията.
Когато лицето ползва софтуер, включен в списъка по чл. 118, ал. 16 от ЗДДС, в сторно документа се отразява и уникалният номер на продажбата, по която се извършва сторно операцията.
Попълването на всички посочени реквизити е задължително, тъй като сторно операцията е основание за намаляване на регистрирания във фискалната памет на фискалното устройство оборот. При извършване на сторно операция се извършва и проверка за касова наличност във ФУ/ИАСУТД. Не се допуска извършване на сторно операция при недостатъчна касова наличност, с изключение на случаите на сторно операция при операторска грешка, включително по отношение начина на плащане.
Сторно операция при връщане или рекламация на стока или при намаление на данъчната основа се документира в момента на възстановяване изцяло или частично в брой на заплатената от клиента сума.
При прилагане на ред за регистрация и отчетност на сторно операция, различен от определения в чл. 31 от Наредба № Н-18/2006 г., възниква несъответствие с нормативно регламентирания ред. В конкретния случай, при липса на номер, дата и час на издаване на фискалната касова бележка, по повод на която се издава сторно документът, това води до непризнаване на извършената "сторно операция" и до липса на документална обоснованост за намаляване на регистрирания оборот.
При наличие на законово установени кумулативни изисквания за реквизити на сторно документа, отсъствието на такива води до липса на обвързваща доказателствена сила на документа за извършване на стопанската операция, отразена в него.
В случай че се възстановяват суми изцяло или частично по банков път (не в брой от търговския обект), за задълженото лице не възниква задължение за издаване на сторно фискален/системен бон от ФУ/ИАСУТД. В този случай предприетите действия следва да намерят счетоводно отражение в отчетността на лицето въз основа на съответната документация, като извлечения от банкови или други платежни сметки, отчетност на POS терминала и други.
Независимо от горното, следва да се има предвид, че фискалната касова бележка от ФУ трябва да съдържа реквизитите по чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването непълна фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Възстановяване на суми в брой, свързано със сторно операция, изисква издаване на сторно документ, съдържащ задължителните реквизити, включително номер, дата и час на първоначалния фискален/системен бон; при липса на тези данни сторно операцията не се признава и не е налице документална обоснованост за намаляване на оборота. При възстановяване по банков път не се издава сторно бон, а операцията се документира с банкови и други платежни документи.
