Изх. № М-94-В-442
Дата: 21. 04. 2023 год.
ЗКПО,чл. 92.
ОТНОСНО:Попълване на годишна данъчна декларация (ГДД) по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, заведено с вх. №М-94-В-442/11.04.2023 г., в което е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството за предходен период не е осъществявало дейност. През 2022 г. има отчетени само разходи за архитектурни проекти, проучване за осъществяване на ново строителство и други. Всички тези разходи са разходи за бъдещи периоди, които в отчета за приходи и разходи за 2022 г. са отразени като увеличение на запасите от продукция и незавършено производство.
В декларацията по чл. 92 от ЗКПО сумата е посочена в част V "Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък" в т. 1 Общо приходи. При подаване на декларацията в НАП се изписва: Допълнителна информация: "Не е попълнена стойност на ред 1.1. в т.ч. нетни приходи от продажби, част V сигурни ли сте?"
В тази връзка е зададен следният въпрос:
Ще бъде ли приета и обработена декларацията, в случай че не е попълнена стойност на ред 1.1 от ГДД?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:
В ГДД по чл. 92 от ЗКПО се декларира данъчният финансов резултат и дължимият годишен корпоративен данък. Данъчният финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на закона. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва като се спазват разпоредбите на Закона за счетоводство (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
При попълване на ГДД в част V, шифър 0100 (общо приходи), се посочват приходите по отчета за приходите и разходите/отчета за доходите.
По смисъла на § 1, т. 49 от ДР на ЗКПО във връзка с § 1, т. 11 от ДР на ЗСчнетните приходи от продажби, които следва да бъдат посочени в ГДД по чл. 92 от ЗКПО в част V, шифър 0110, са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите.
В описания случай за 2022 г. дружеството няма реализирани нетни приходи от продажба, които да декларира в част V, шифър 0110 от ГДД, което не е пречка декларацията да бъде приета и обработена. Полученото съобщение при проверка и подаване на данъчната декларация има информативен характер.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/МИЛЕНА КРЪСТАНОВА/
В запитването е посочено, че дружеството за предходен период не е осъществявало дейност. През 2022 г. са отчетени само разходи за архитектурни проекти, проучване за осъществяване на ново строителство и други подобни разходи. Всички тези разходи са отчетени като разходи за бъдещи периоди и в отчета за приходи и разходи за 2022 г. са отразени като увеличение на запасите от продукция и незавършено производство.
В годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО сумата е посочена в част V "Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък", т. 1 "Общо приходи". При подаване на декларацията в НАП се появява съобщение: "Допълнителна информация: 'Не е попълнена стойност на ред 1.1. в т.ч. нетни приходи от продажби, част V сигурни ли сте?'".
Въпрос: Ще бъде ли приета и обработена декларацията, в случай че не е попълнена стойност на ред 1.1 от ГДД?
В отговора се посочва, че в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО се декларират данъчният финансов резултат и дължимият годишен корпоративен данък. Данъчният финансов резултат представлява счетоводния финансов резултат, преобразуван по реда на закона. Формирането на счетоводния финансов резултат се извършва при спазване на разпоредбите на Закона за счетоводството (ЗСч) и приложимите счетоводни стандарти.
При попълване на ГДД в част V, шифър 0100 "Общо приходи", се посочват приходите по отчета за приходите и разходите/отчета за доходите.
Съгласно § 1, т. 49 от допълнителните разпоредби на ЗКПО във връзка с § 1, т. 11 от допълнителните разпоредби на ЗСч, нетните приходи от продажби, които следва да бъдат посочени в ГДД по чл. 92 от ЗКПО в част V, шифър 0110, са сумите от продажба на продукция, стоки и услуги, намалени с търговските отстъпки, данъка върху добавената стойност и други данъци, пряко свързани с приходите.
В конкретния случай за 2022 г. дружеството няма реализирани нетни приходи от продажби, които да декларира в част V, шифър 0110 от ГДД. Това обстоятелство не е пречка декларацията да бъде приета и обработена. Полученото съобщение при проверка и подаване на данъчната декларация има информативен характер.
Извод: Декларацията по чл. 92 от ЗКПО ще бъде приета и обработена, дори когато на ред 1.1 (шифър 0110) не е попълнена стойност за нетни приходи от продажби, като изведеното съобщение при подаване е само с информативен характер.
