НАП: Данъчно третиране по ЗКПО на целевите вноски за Фонд Сигурност на електроенергийната система

Изх. № 24-39-168

Дата: 05. 10. 2022 год.

ЗКПО, чл. 11;

ЗКПО, § 1, т. 4, буква "в" от ДР на ЗКПО;

ЗКПО, § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО;

ЗДБРБ, § 24, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г.

ОТНОСНО:данъчно третиране поЗакона за корпоративното подоходно облагане(ЗКПО) на целевите вноски за Фонд "Сигурност на електроенергийната система" (ФСЕС)

В писмено запитване, препратено по компетентност и постъпило в ЦУ на НАП с вх. № .............. г., е поставен въпрос за данъчното третиране на целевите вноски, които "АЕЦ...." ЕАД превежда към "Български...." ЕАД (БЕХ), в изпълнение на §24 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за държавния бюджет на Република България за 2022 г. (ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г.) обн. в ДВ бр. 52/ 04.07.2022 г.

В запитването се посочва, че с Решение на Министерски съвет (МС) №490/15.07.2022 г. е предвидено БЕХ да внесе целева вноска във Фонд "Сигурност на електроенергийната система" (ФСЕС) в размер на 456 010 939 лв., изчислена за периода януари-май 2022 г., за покриване на разходи по чл. 36б, ал. 1, т. 4 от Закона за енергетиката (ЗЕ), като средствата да се осигурят от дъщерните му дружества, производители на електрическа енергия. Съветът на директорите на БЕХ на 28.07.2022 г. приема решение сумата да се внесе от "АЕЦ...." ЕАД, след анализ на финансовите му показатели, като единственото дружество, което има възможност да покрие своите разходи и да направи вноската във ФСЕС. Съответно средствата са преведени в пълен размер на 29.07.2022 г. по сметка на БЕХ.

С Решение на МС №587/11.08.2022 г., е предвидено БЕХ да внесе целева вноска във ФСЕС в размер на 700 000 000 лв., в срок до 15 август 2022 г., за покриване на разходи по чл. 36б, ал. 1, т. 4 от ЗЕ. "АЕЦ.." ЕАД превежда по сметка на БЕХ ЕАД средства в размер на 700 000 000 лв. за целева вноска във ФСЕС.

Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:

Какво е данъчното третиране на платените суми за целеви вноски във ФСЕС - данъчно признати разходи или скрито разпределение на печалбата?

Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба по зададения от Вас въпрос, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите Ви уведомявам следното:

Действащите мерки, въведени с §§23 и 24 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г., са насочени към компенсации на крайните клиенти във връзка с увеличените цени на електрическа енергия и/или природен газ и в този смисъл към настоящия момент те представляват националният отговор на кризата с цените на енергията.

Съгласно §23 от ПЗР на ЗИДЗДБ (ДВ бр. 52/2022 г.) ФСЕС компенсира небитовите крайни клиенти на електрическа енергия в размер 100% от разликата между реалната средномесечна борсова цена на сегмента "ден напред" на "Българска независима енергийна борса" ЕАД за съответния месец и базовата цена в размер 250 лв./MWh за периода от 1 юли 2022 г. до 31 декември 2022 г.

Съгласно §24, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. публичните предприятия по смисъла на чл. 2, ал. 1 от Закона за публичните предприятия(ЗПП) от сектор енергетика със 100 на сто държавно участие в капитала внасят целеви вноски във ФСЕС, които се използват за покриване на разходи по чл. 36б, ал. 1, т. 4 от ЗЕ. Според ал. 2 на посочения §24 размерът на целевите вноски по ал. 1 се определя от Министерския съвет по предложение на министъра на енергетиката при отчитане на пълната себестойност на произведената електрическа енергия, необходимите средства за изпълнение на инвестиции и ремонти без ДДС, гарантиращи дългосрочната експлоатация на производствените мощности и осигуряващи икономически обоснована норма на възвръщаемост на капитала.

С разпоредбата на § 24, ал. 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. изрично е постановено, че целевите вноски по ал. 1 се внасят в срок, определен в решението на Министерския съвет, с което се определят и се признават за текущи разходи за дейността за целите на данъчното облагане.

В сила от 01.01.2022 г. в чл. 36б, ал. 1, от ЗЕ е приета нова т. 4, съгласно която на ФСЕС се вменява управлението на средствата за покриване на разходите за компенсации за електрическа енергия и/или природен газ по приети от МС програми за предоставяне на компенсации, свързани с цените на електрическата енергия или природния газ; бюджетът на съответната програма се формира от:

• приходите на фонда по чл. 36д, ал. 1, т. 8 от ЗЕ (нова - ДВ, бр. 8 от 2022 г., в сила от 01.01.2022 г.) "целево предоставени от държавния бюджет чрез бюджета на Министерството на енергетиката за изпълнение на приети от МС програми за предоставяне на компенсации, свързани с цените на електрическата енергия и/или природния газ"и/или
• от определените средства по чл. 21, ал. 1, т. 8г (нова - ДВ, бр. 8 от 2022 г., в сила от 01.01.2022 г.) "Комисията за енергийно и водно регулиране: по искане на министъра на енергетиката определя за срок до края на съответния ценови период размер от приходите по чл. 36д, ал. 1, т.1-7 на ФСЕС, с който да се покриват разходи по чл. 36б. ал 1, т. 4 при наличие на средства, надвишаващи разходите на фонда за съответния ценови период; в този случай чл. 13, ал. 5 и чл. 14 не се прилагат".

Съгласно чл. 36б, ал. 3 от ЗЕ (нова - ДВ, бр. 8 от 2022 г., в сила от 01.01.2022) плащания на компенсации по ал. 1, т. 4 се извършват въз основа на договор, сключен с фонда съгласно приетата от МС програма за предоставяне на компенсации.

Механизмът за изпълнение на компенсациите е регламентиран в Програма за компенсиране на небитовите крайни клиенти на електрическа енергия (Програмата), която е продължение на Програмата за компенсиране на небитови крайни клиенти на електрическа енергия, одобрена с Решение № 739 на Министерския съвет от 2021 г. и изменена с последващи решения на Министерския съвет.

Програмата предвижда ".....Средствата за компенсиране ще бъдат осигурени от приходите на ФСЕС, от допълнителни целеви вноски към фонда, които публичните предприятия по смисъла на чл. 2, ал. 1 от ЗПП от сектор "Енергетика" със 100 % държавно участие в капитала ще предоставят на ФСЕС, съгласно §24 от ПЗР на ЗИДЗДБРБ за 2022 г., определени по Механизъм в приложение към Програмата.

Механизмът за определяне на размера на целевите вноски, дължими по реда на §24 от ЗИДЗДБ за периода 01.07 - 30.09.2022 г. предвижда месечно на база прогнозни и реални отчетни данни на ниво БЕХ Група да се изчислява референтна цена на електрическата енергия за БЕХ Група, която ще бъде достатъчна за покриване на производствените разходи, инвестиционните и ремонтни програми, необходими парични средства за обслужването на заеми и гарантиране на определена норма на възвращаемост за дружествата. Реално генерираните приходи от продажба на електрическа енергия, които надхвърлят размера на приходите, изчислени по тази референтна пазарна цена, ще бъдат внасяни като целева вноска във ФСЕС от страна на БЕХ, а към БЕХ същите ще бъдат внасяни от страна на съответните дружества-производители на електрическа енергия, а именно НЕК ЕАД, "ТЕЦ..." ЕАД и АЕЦ .." ЕАД.

В обобщение на гореизложения механизъм, на ниво БЕХ Група, данните се консолидират и въз основа на тях се определят следните параметри:

• единна прогнозна референтна цена за БЕХ Група, която ще служи за определяне на размера на прогнозните приходи от продажби, които следва да бъдат задържани в дружествата от БЕХ Група, с цел да се покрият напълно техните производствени разходи и реализацията на инвестиционната и ремонта програма, така че да се гарантира тяхното бъдещо функциониране без риск за системата;
• разликата между общия размер на прогнозните приходи от продажби на електрическа енергия и прогнозните приходи, изчислени по прогнозната референтна цена за БЕХ Група, която следва да се преведе от БЕХ като целева вноска към ФСЕС.

Съгласно сроковете за внасяне и размера на целевите вноски, определени с решение на МС в началото на месеца, следващ прогнозата, дружествата превеждат необходимите средства на БЕХ, който в последствие внася размера на целевата прогнозна вноска във ФСЕС"

Видно от изложеното, с настоящите мерки по силата на приетите промени в ЗЕ и § 23 и 24 от ПЗР на ЗИДЗДБ в схемата за изплащане на компенсациите е включен ФСЕС. За приходоизточник на средствата са определени публичните предприятия от енергетиката със 100 % държавно участие в капитала.

Фондът, в качеството си на публично-правен субект, чрез лицата по §24 от ПЗР на ЗИДЗДБ (публичните предприятия производители на електроенергия) акумулира сумите, предназначени за компенсиране на по-високите разходи на небитовите потребители.

Съгласно чл. 5 от ЗПП публичните предприятия са юридически лица, които се създават и управляват в интерес на гражданите и обществото с цел постигане на максимална стойност за обществото чрез ефективно разпределение на ресурсите, когато е необходимо:

1. да се елиминират съществуващи пазарни дефекти;
2. да се предоставят стоки или услуги от стратегическо значение или такива, свързани с националната сигурност или развитие;

3. да се управлява стратегическо за държавата имущество.

От друга страна, съгласно чл. 13 от ЗПП, МС упражнява правата на държавата в публичните предприятия, като може да делегира същите на министрите, съобразно отрасловата им компетентност. Същевременно ал. 2 от §24 от ЗИДЗДБ определя начина, по който се определя размерът на дължимите целеви вноски, като делегира правото на министъра на енергетиката на внесе предложение за размера на дължимите целеви вноски.

Както е посочено в т. 3 от Решение на МС №490/15.07.2022 г., целевите вноски следва да бъдат осигурени на БЕХ от дъщерните му дружества-производители на електрическа енергия на база анализ на текущата ликвидна позиция и постигнати финансови резултати. Следователно, в случая БЕХ се явява посредник при транслирането на целевите вноски към ФСЕС съгласно описания механизъм и събраните суми не водят до увеличение на собствения му капитал.

В приложеното към запитването писмо от БЕХ до "АЕЦ..." ЕАД с рег. № 01-1227-5/18.07.2022 г. е посочено, че след преглед на отчетните данни към 31.05.2022 г. и следвайки методологията на приетия от МС механизъм от изброените дъщерни дружества-производители на електрическа енергия, които имат задължение за отчисляване на вноски за покриване на разходи по чл. 36б, ал. 1, т. 4 от ЗЕ, единствено "АЕЦ..." ЕАД има достатъчно приходи от продажби на електрическа енергия на свободен пазар, за да покрие своите разходи за възстановяване, съобразно механизма за определяне на дължимите вноски, както и стабилна ликвидна позиция, която не застрашава нормалната експлоатация на централата. При прилагане на методиката за определяне на размера на целевите вноски, разработена от министъра на енергетиката, при която се отчита пълната себестойност на произведената електрическа енергия, необходимите средства за изпълнение на инвестиции и ремонти без ДДС, гарантиращи дългосрочната експлоатация на производствените мощности и осигуряващи икономически обоснована норма на възвръщаемост на капитала, се установява, че на база резултатите от дейността на "АЕЦ...." ЕАД към 30.05.2022 г. размерът на целевата вноска, която следва да бъде отчислена през м. юли 2022 г., е в размер на 772 866 749 лв. При преизчисление на размера на целевите вноски на холдингово ниво, съгласно предвиденото в Методиката за определяне на размера на целевите вноски, където се отчитат резултатите на всички дружества производители на електрическа енергия от БЕХ група, министърът на енергетиката е определил краен размер на целевата вноска, дължима към ФСЕС, от 456 010 939 лв., поради което БЕХ ЕАД ограничава искането за изплащане целева вноска от "АЕЦ ..." ЕАД само до този размер".

Предвид гореизложеното и това, че с § 24, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. е вменено задължение на посочените в същата разпоредба публични предприятия да извършват въпросните целеви вноски, както и предвид разпоредбите на ал. 3 на § 24 от ПЗР на ЗДБРБ за 2022 г. и на чл. 11 от ЗКПО, еднозначно се налага изводът, че тези вноски представляват счетоводни разходи, които се признават за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат по реда на ЗКПО на "АЕЦ..." ЕАД, при условие че е спазена Методиката за определяне на размера на целевите вноски. В този смисъл те не попадат в обхвата на понятието "скрито разпределение на печалбата" по смисъла на § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО, съответно "дивидент" по смисъла на § 1, т. 4, б. "в" от ДР на същия закон.

ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:

/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/