3_574/13.04.2020 г.
ЗКПО, чл. 244;
ЗКПО, чл. 245, ал. 1, ал. 3 и ал. 4;
ЗКПО, чл. 246, ал. 1;
ЗКПО, чл. 247
ОТНОСНО: размер и срок за заплащане на алтернативен данък от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино съгласно раздел V от глава тридесет и втора на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Според изложеното в запитването, във връзка с § 25, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, дружеството желае да му бъде разяснено прилагането на чл.246 от ЗКПО. Видно от изложеното е, че дружеството има издадено Разрешение №000030-14/02.01.2020 г. от Държавната комисия по хазарта /ДКХ/ за организиране на хазартни игри в игрална зала с 40 броя игрални места. Счита, че дължимият от него данък върху хазартна дейност от игри с игрални автомати, за игралните зали за първо тримесечие, следва да е за периода от 01.01.2020 г. до 13.03.2020 г. Пояснява, че считано от 14.03.2020 г., не е реализирало приходи и съответно не би трябвало да дължи съответната част от данъка по чл. 246 от ЗКПО за цялото тримесечие.
Във връзка с горното поставя въпроса какъв е размера на дължимия алтернативен данък - данък върху хазартната дейност за първо тримесечие и съответно в какъв срок следва да бъде заплатен?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 18/2020 г.) е изразено следното становище:
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица (организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино) декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).
Във връзка с въпросите за сроковете, касаещи данъка върху хазартната дейност за 2020 г., следва да се има предвид, че в разпоредбата на § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП, която предвижда удължаване до 30.06.2020 г. на някои срокове за деклариране и внасяне на данъци по ЗКПО, не е предвидено удължаване на сроковете по чл. 246, ал. 1 и чл. 247 от същия закон, относно декларирането и заплащането на данък върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино.
В тази връзка следва да се има предвид и разпоредбата на § 49 от ПЗР на ЗМДВИП, която постановява, че сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително и акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс(ДОПК), Закона за митниците, Закона за акцизите и данъчните складове, Закона за данък върху добавената стойност, Закона за корпоративното подоходно облагане, Закона за данъците върху доходите на физическите лица, Закона за местните данъци и такси, Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравното осигуряванеиЗакона за хазарта не се променят, освен в случаите по § 25 - 31.
Предвид гореизложеното може да се направи заключение, че срокът за подаване на декларацията по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, както и за внасянето на данъка върху хазартната дейност по чл. 247 от ЗКПО за първо тримесечие на 2020 г. не е променен и същият е до 15.04.2020 г.
Относно въпросите, свързани с възможността данъкът да бъде преизчислен, така че да се изключат дните от първо тримесечие на 2020 г., през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност в изпълнение на заповедта на министъра на здравеопазването, е необходимо да се има предвид, че както ЗКПО, така и ЗМДВИП, не предвиждат такава възможност.
Според чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
От разпоредбата на чл. 245, ал. 1 от ЗКПО е видно, че данъкът се определя на тримесечие, а в ал. 4 е постановено, че в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
В разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗХ е предвидено, че организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на Комисията по хазарта и до Националната агенция за приходите. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
Правилото за определяне на данъка в пълен размер за тримесечие е предвидено и в ал. 3 на чл. 245 от ЗКПО - данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване. Казано накратко, при условие че данък се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е издаден или отнет лицензът за организиране на хазартни игри, то същият принцип е валиден и е намерил своето законово решение в чл. 245, ал.4 от ЗКПО по отношение на спирането и възобновяването на дейността, в т.ч. и при наличие на форсмажорни обстоятелства (които също са посочени в чл. 40 от ЗХ).
От цитираните разпоредби произтичат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО в случаите на преустановяване на дейност:
1. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността;
2. Данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността;
3. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Казано с други думи, ако дейността е преустановена например през второто тримесечие и е възобновена през четвъртото тримесечие, данък се дължи в пълен размер за първо, второ и четвърто тримесечие и не се дължи за трето тримесечие.
В контекста на създадената конкретна ситуация за 2020 г. може да бъде представен следният пример за прилагането на разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО:
1. На 13.03.2020 г. данъчно задължено лице, организатор на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино, преустановява дейност в изпълнение на Заповед №РД-01-124/13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването във връзка с обявеното с Решение на Народното събрание от 13.03.2020 г. извънредно положение на територията на Република България. Данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и съответно внесен до 15.04.2020 г.
2. През II тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена. В този случай не се дължи данък за II тримесечие на 2020 г.
3. Организаторът на хазартни игри възобновява дейността си на 05.08.2020 г. - данъкът за III тримесечие се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.10.2020 г.
По поставените въпроси същото е и изразеното становище на ЦУ на НАП с писмо изх. № 20-00-62/06.04.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП.
В запитването, във връзка с § 25, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение (ЗМДВИП), дружеството иска разяснение относно прилагането на чл. 246 от ЗКПО.
Посочено е, че дружеството има Разрешение № 000030-14/02.01.2020 г. от Държавната комисия по хазарта за организиране на хазартни игри в игрална зала с 40 броя игрални места. Според дружеството дължимият данък върху хазартната дейност от игри с игрални автомати за първо тримесечие на 2020 г. следва да се определи за периода от 01.01.2020 г. до 13.03.2020 г., тъй като от 14.03.2020 г. не са реализирани приходи и не би трябвало да се дължи данък по чл. 246 от ЗКПО за цялото тримесечие.
Въпрос: Какъв е размерът на дължимия алтернативен данък - данък върху хазартната дейност за първо тримесечие на 2020 г. и в какъв срок следва да бъде заплатен?
При тази фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 18/2020 г.) е изложено следното становище.
1. Общ режим на облагане на хазартната дейност
Данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е уредено в раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага не с корпоративен данък, а с алтернативен данък - данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица - организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино - декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Съгласно чл. 247 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му.
Извод: Данъкът върху хазартната дейност е алтернативен, окончателен, декларира се с обр. 1055 до 15-о число на месеца, следващ тримесечието, и се внася в същия срок.
2. Влияние на ЗМДВИП върху сроковете за деклариране и плащане
Относно сроковете за данъка върху хазартната дейност за 2020 г. се посочва, че в § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП, който предвижда удължаване до 30.06.2020 г. на някои срокове за деклариране и внасяне на данъци по ЗКПО, не е предвидено удължаване на сроковете по чл. 246, ал. 1 и чл. 247 от ЗКПО относно декларирането и заплащането на данъка върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино.
Посочена е и разпоредбата на § 49 от ПЗР на ЗМДВИП, съгласно която сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, Закона за митниците, Закона за акцизите и данъчните складове, Закона за данък върху добавената стойност, Закона за корпоративното подоходно облагане, Закона за данъците върху доходите на физическите лица, Закона за местните данъци и такси, Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравното осигуряване и Закона за хазарта не се променят, освен в случаите по § 25 - 31.
Предвид това се заключава, че срокът за подаване на декларацията по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО и за внасяне на данъка върху хазартната дейност по чл. 247 от ЗКПО за първо тримесечие на 2020 г. не е променен и остава до 15.04.2020 г.
Извод: За първо тримесечие на 2020 г. срокът за деклариране и плащане на данъка върху хазартната дейност не е удължен от ЗМДВИП и остава до 15.04.2020 г.
3. Възможност за преизчисляване на данъка при преустановена дейност
Относно въпросите за възможността данъкът да бъде преизчислен така, че да се изключат дните от първо тримесечие на 2020 г., през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност в изпълнение на заповедта на министъра на здравеопазването, се посочва, че нито ЗКПО, нито ЗМДВИП предвиждат такава възможност.
Съгласно чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
От чл. 245, ал. 1 от ЗКПО е видно, че данъкът се определя на тримесечие. В ал. 4 на същия член е предвидено, че в случаите по чл. 40 от Закона за хазарта (ЗХ) данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
Съгласно чл. 40, ал. 1 от ЗХ организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на Комисията по хазарта и до Националната агенция за приходите. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
В чл. 245, ал. 3 от ЗКПО е предвидено, че данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване.
Посочва се, че при условие че данък се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е издаден или отнет лицензът за организиране на хазартни игри, същият принцип е валиден и е намерил законово решение в чл. 245, ал. 4 от ЗКПО по отношение на спирането и възобновяването на дейността, включително при наличие на форсмажорни обстоятелства, посочени в чл. 40 от ЗХ.
От тези разпоредби се извеждат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО при преустановяване на дейност:
- 1. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността.
- 2. Данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността.
- 3. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Илюстративно се посочва, че ако дейността е преустановена през второто тримесечие и е възобновена през четвъртото тримесечие, данък се дължи в пълен размер за първо, второ и четвърто тримесечие и не се дължи за трето тримесечие.
Извод: Законът не допуска преизчисляване на данъка за част от тримесечието; при преустановяване и възобновяване на дейността данъкът се дължи в пълен размер за тримесечията на спиране и възобновяване, а не се дължи за междинните пълни тримесечия без дейност.
4. Приложение към конкретната ситуация през 2020 г.
В контекста на конкретната ситуация за 2020 г. е представен следният пример за прилагане на разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО:
- 1. На 13.03.2020 г. данъчно задължено лице - организатор на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино - преустановява дейност в изпълнение на Заповед № РД-01-124/13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването във връзка с обявеното с Решение на Народното събрание от 13.03.2020 г. извънредно положение на територията на Република България. Данъкът върху хазартната дейност за първо тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и внесен до 15.04.2020 г.
- 2. През второ тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена. В този случай не се дължи данък за второ тримесечие на 2020 г.
- 3. Организаторът на хазартни игри възобновява дейността си на 05.08.2020 г. Данъкът за трето тримесечие се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.10.2020 г.
Посочва се, че по поставените въпроси същото становище е изразено и от ЦУ на НАП с писмо изх. № 20-00-62/06.04.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП.
Извод: В описаната ситуация за 2020 г. данъкът за първо и трето тримесечие се дължи в пълен размер и се декларира и внася съответно до 15.04.2020 г. и до 15.10.2020 г., а за второ тримесечие не се дължи данък при липса на възобновена дейност.
