Изх. № 20-00-43/26.02.2016 г.
ЗДДС, чл.26, ал.2 от ЗДДС
чл.26, ал.3
§ 1, т. 15 от ДР
В дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ... е постъпило Ваше писмено запитване с вх. № 20-00-43/...01.2016 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Предметът на дейност на "..." ЕАД е разпределение на електрическа енергия в югоизточна България, включително експлоатация на електроразпределителната мрежа като съвкупност от електропроводни линии и електрически уредби със средно и ниско напрежение. За извършването на тази дейност, "..." ЕАД притежава лицензия за разпределение на електрическа енергия № ....08.2004 г., издадена от ...
С Директива 2009/29/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 23 април 2009 година за изменение на Директива 2003/87/ЕО с оглед подобряване и разширяване на схемата за търговия с квоти за емисии на парникови газове на Общността (Директива 2009/29/ЕО) са определени основните параметри на търговията с емисии за периода от 2013 г. до 2020 г., като за производството на електрическа енергия всички квоти трябва да бъдат закупени от инсталациите чрез търг. Директивата предвижда и възможност за разпределение на безплатни квоти на преходен принцип при инсталации за производство на електрическа енергия при определени условия.
Съгласно приетия Национален план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г. се определя размера на инвестициите срещу които операторите на инсталации получават безплатни квоти, а на мрежовите дружества, сред които е и ... ЕАД се възстановяват извършените разходи. Също така, съгласно изискванията на "Правила за определяне на механизма за предоставяне и начина на разходване и контрол на средствата от сметка на операторите на мрежи се възстановяват средства за направените от тях инвестиции. С Постановление № ... на Министерския съвет е приета Наредба за организация и контрола по изпълнение на Национален план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г., с която се регламентира реда за внасяне на техническото задание за проектите, регулярното им отчитане, докладване през Министерството на енергетиката, както и редът за възстановяване на средства на операторите, извършили инвестиции.
Съгласно Заповед № ===12.2015 г., издадена от Министъра на енергетиката, се одобряват възстановяването на разходи от сметка "Национален план за инвестиции" на "..." ЕАД, както следва:
- Разход в размер на ... лв. по проект "за 2012 г. ;
- Разход в размер на ... лв. по проект за 2013 г. ;
- Разход в размер на ... лв. за 2014 г. ;
Въз основа на горепосочената заповед, на ...12.2015 г. ... ЕАД получи ефективно плащане в размер на 8 077 469, 98 лв. за инвестицията, извършена през 2012 г. по проект и частично плащане в размер на ... лв. по проект BG - $ - 0110. През м. 01 и 02.2016 г. се очаква ... ЕАД да получи окончателно плащане по проекти.
За счетоводни цели, дружеството третира получените средства съгласно приложимите международни счетоводни стандарти и по-конкретно МСС 20 - Счетоводно отчитане на безвъзмездните средства, предоставени от държавата и оповествявания на държавна помощ. Съгласно посоченият стандарт, ".." ЕАД признава безвъзмездните средства, предоставени от държавата, като приходи за бъдещи периоди, които се признават в печалбата на системна база през целия полезен живот на актива.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Как следва да се третира полученото финансиране от "===" ЕАД във връзка с изпълнението на проекти, заложени вНационалния план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г. ?
2. Какво ще бъде отражението в данъчния амортизационен плани как ще се третира прихода от финансиранетослед получаване на заповедта от министъра на енергетиката, с която се одобрява възстановяване на средствата от сметка, както и получаване на част от средствата през м. 12.2015 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Облагаема доставка, по смисъла на чл.12, ал.1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Безвъзмездно предоставената финансова помощ (финансиране) по своята същност не представлява обект на облагане с ДДС.
Разпоредбата на чл.26, ал.2 от ЗДДС регламентира, че данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер. Видно от чл.26, ал.3, т.2 от същата разпоредба, данъчната основа по ал.2 от закона се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката;
Според легалната дефиниция, дадена в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС, "Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка"са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Към запитването е приложена Заповед № ...2.2015 г., издадена от Министъра на енергетиката. Видно от т. II, III и IV от заповедта е одобрено възстановяването на разходи от сметка във връзка с изпълнението на проекти от страна на "..." ЕАД. В настоящият случай, сумите, които дружеството е получило, са предназначени за покриване на направени от него разходи, поради което същите не попадат в хипотезата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС. От това следва, че те не следва да се облагат с данък.
По отношение на въпросите, свързани с приложението на ЗКПО, запитването е препратено в ЦУ на НАП за изразяване на становище.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложени документи. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Предмет на дейност на "..." ЕАД е разпределение на електрическа енергия в югоизточна България, включително експлоатация на електроразпределителната мрежа като съвкупност от електропроводни линии и електрически уредби със средно и ниско напрежение. За извършване на тази дейност "..." ЕАД притежава лицензия за разпределение на електрическа енергия № ... от ...08.2004 г., издадена от ...
С Директива 2009/29/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 23.04.2009 г. за изменение на Директива 2003/87/ЕО с оглед подобряване и разширяване на схемата за търговия с квоти за емисии на парникови газове на Общността са определени основните параметри на търговията с емисии за периода 2013 г. - 2020 г., като за производството на електрическа енергия всички квоти трябва да бъдат закупени от инсталациите чрез търг. Директивата предвижда и възможност за разпределение на безплатни квоти на преходен принцип при инсталации за производство на електрическа енергия при определени условия.
Съгласно приетия Национален план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г. се определя размерът на инвестициите, срещу които операторите на инсталации получават безплатни квоти, а на мрежовите дружества, сред които е и "..." ЕАД, се възстановяват извършените разходи. Съгласно изискванията на "Правила за определяне на механизма за предоставяне и начина на разходване и контрол на средствата от сметка на операторите на мрежи" се възстановяват средства за направените от тях инвестиции.
С Постановление № ... на Министерския съвет е приета Наредба за организация и контрола по изпълнение на Национален план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г., с която се регламентира редът за внасяне на техническото задание за проектите, регулярното им отчитане, докладване през Министерството на енергетиката, както и редът за възстановяване на средства на операторите, извършили инвестиции.
Съгласно Заповед № ...12.2015 г., издадена от Министъра на енергетиката, се одобрява възстановяването на разходи от сметка "Национален план за инвестиции" на "..." ЕАД, както следва:
- разход в размер на ... лв. по проект "..." за 2012 г.;
- разход в размер на ... лв. по проект "..." за 2013 г.;
- разход в размер на ... лв. по проект "..." за 2014 г.
Въз основа на тази заповед, на ...12.2015 г. "..." ЕАД получава ефективно плащане в размер на 8 077 469,98 лв. за инвестицията, извършена през 2012 г. по проект "..." и частично плащане в размер на ... лв. по проект BG - $ - 0110. През м. 01 и 02.2016 г. се очаква "..." ЕАД да получи окончателно плащане по проектите.
За счетоводни цели дружеството третира получените средства съгласно приложимите международни счетоводни стандарти, по-конкретно МСС 20 "Счетоводно отчитане на безвъзмездните средства, предоставени от държавата, и оповестявания на държавна помощ". Съгласно този стандарт "..." ЕАД признава безвъзмездните средства, предоставени от държавата, като приходи за бъдещи периоди, които се признават в печалбата на системна база през целия полезен живот на актива.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
Въпрос 1: Как следва да се третира полученото финансиране от "..." ЕАД във връзка с изпълнението на проекти, заложени в Националния план за инвестиции за периода 2013 г. - 2020 г.?
Въпрос 2: Какво ще бъде отражението в данъчния амортизационен план и как ще се третира приходът от финансирането след получаване на заповедта от министъра на енергетиката, с която се одобрява възстановяване на средствата от сметка, както и получаване на част от средствата през м. 12.2015 г.?
По първи въпрос
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от закона, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Безвъзмездно предоставената финансова помощ (финансиране) по своята същност не представлява обект на облагане с ДДС.
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
Съгласно чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа по ал. 2 се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
По § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
Към запитването е приложена Заповед № ...12.2015 г., издадена от Министъра на енергетиката. От т. II, III и IV на заповедта е видно, че е одобрено възстановяването на разходи от сметка във връзка с изпълнението на проекти от страна на "..." ЕАД.
В разглеждания случай сумите, които дружеството е получило, са предназначени за покриване на направени от него разходи, поради което не попадат в хипотезата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС.
Извод: Получените от "..." ЕАД суми за възстановяване на разходи по проекти по Националния план за инвестиции не представляват субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка по смисъла на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС и чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и не следва да се облагат с данък върху добавената стойност.
Относно въпросите по ЗКПО
По отношение на въпросите, свързани с приложението на ЗКПО, запитването е препратено в ЦУ на НАП за изразяване на становище.
Извод: В настоящото становище не се разглежда третирането по ЗКПО; по тези въпроси следва отделно становище от ЦУ на НАП.
Заключителни бележки
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка и приложените документи. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и не поражда защита по чл. 17, ал. 3 от ДОПК при установяване на различна фактическа обстановка в производство по ДОПК.
