НАП: Алтернативно облагане и деклариране на доходите на физически лица от събиране на диворастящи гъби и плодове по ЗДДФЛ

В писмото е посочено, че не е описана конкретна фактическа обстановка, а се излагат въпроси, свързани с новоприети разпоредби относно добива и търговията с диворастящи гъби и плодове. Според подателя определени лица, които не желаят дейността им да бъде на светло, подвеждат събирачите на гъби с манипулации и внушения относно прилагането на закона и последиците от него.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос 1: Събирачите на диворастящи гъби и плодове, които са заплатили месечната си такса (в която е включен и алтернативният данък), дължат ли и ще им бъдат ли удържани други данъци?

Въпрос 2: Събирачите на диворастящи гъби и плодове задължени ли са да обявяват пред НАП приходите от дейността си или това става само по тяхно желание?

Въпрос 3: Предприятията, изкупуващи диворастящи гъби и плодове, ще обявяват ли доходите на събирачите пред НАП?

Въпрос 4: Какво става, ако лица, добиващи диворастящи гъби и плодове, ги продават на изкупвателни пунктове без да са заплатили преди това такса за ползване, включваща в себе си алтернативен данък и задължителни осигурителни вноски?

Въпрос 5: Приходите на лица, продаващи диворастящи гъби и плодове без да са заплатили месечна такса за това (включваща в себе си алтернативен данък, задължителни осигурителни вноски и такса ползване), ще се обявяват ли от търговците пред НАП, ще се облагат ли с някакъв данък, какъв е той? Върху получения доход лицата ще дължат ли осигуровки?

Въпрос 6: Какви са санкциите за търговци, изкупуващи диворастящи гъби и плодове от хора без платени такси, и какви са съответно санкциите за лица, продаващи диворастящи гъби и плодове, без да са заплатили месечната си такса за ползване (включваща в себе си задължителни осигурителни вноски, алтернативен данък и такса за ползване)?

Посочва се, че на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изпълнителният директор на НАП организира разясняване на данъчното и осигурителното законодателство в рамките на функциите и правомощията на агенцията.

Част от въпросите са свързани с евентуалните правни последици за физическите лица, които не са заплатили дължимите от тях данъци, задължителни осигурителни вноски и такси във връзка с извършваната от тях дейност. Тези въпроси са формулирани общо и са насочени към проучване становището на НАП при неизяснена и хипотетична фактическа обстановка. В този смисъл писмото има елементи на искане за правна консултация, което е извън правомощията на изпълнителния директор на НАП. Извън неговите правомощия е и да се произнася по прилагането на Закона за горите, с който са свързани част от въпросите.

В тази връзка се изразява принципно становище по въпросите, които са в компетентността на НАП.

Съгласно чл. 14, ал. 6 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица, в редакцията, действаща от 01.01.2024 г., доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат с алтернативен данък. Редът за облагане с този данък е регламентиран в глава седма "а" на ЗДДФЛ.

Съгласно чл. 41а, ал. 1 и 2 от ЗДДФЛ доходите на физическите лица, които не са търговци по смисъла на ТЗ, от събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, се облагат еднократно с алтернативен данък в размер на 30 лв. за всеки месец, през който се извършва дейността. Данъкът се удържа от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от Закона за горите непосредствено преди издаването на позволително за извършване на дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове, с изключение на такива от лечебните растения, за съответния месец.

На основание чл. 65, ал. 15 и чл. 66, ал. 3 от ЗДДФЛ данъкът по чл. 41а се внася в държавния бюджет по сметка на компетентната териториална дирекция на НАП от държавните предприятия по чл. 163, ал. 1 от ЗГ в срок до 25-о число на месеца, следващ месеца на удържането му.

Съгласно чл. 120, ал. 6 и 7 от Закона за горите, в сила от 01.01.2024 г., позволително за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - държавна и общинска собственост, се издава от държавното предприятие по чл. 163 за всеки месец в месеца преди извършването на дейността, като в стойността му се включва:

• цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии държавна и общинска собственост;
• осигурителни вноски съгласно чл. 4а1 от Кодекса за социално осигуряване;
• здравноосигурителни вноски съгласно чл. 40, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване;
• алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ.

Държавното предприятие по чл. 163 от ЗГ, което издава позволително за конкретен месец:

• удържа, декларира и внася задължителните осигурителни вноски по ал. 6, т. 2 и 3, както и алтернативния данък по ал. 6, т. 4;
• превежда цената за ползване на недървесни горски продукти от горските територии - общинска собственост, на съответната община за територията, на която е издадено позволителното.

От цитираните разпоредби следва, че алтернативният данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ и осигурителните вноски по КСО и ЗЗО са елемент от стойността на позволителното, което се издава по реда на чл. 120 от ЗГ от съответното държавно предприятие.

Извод: Алтернативният данък и задължителните осигурителни и здравноосигурителни вноски за дейността по събиране на диворастящи гъби и плодове (с изключение на лечебните растения) се включват в стойността на позволителното и се удържат, декларират и внасят от държавното предприятие по чл. 163 от ЗГ.

На основание чл. 274 от ЗГ установяването на нарушения по този закон се извършва с акт на лицата, посочени в същата разпоредба, и е извън компетенциите на органите по приходите.

Извод: НАП няма компетентност да установява нарушения по Закона за горите и да се произнася по санкциите за такива нарушения.

На основание чл. 52, ал. 1, т. 6 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2024 г., физическите лица, които са придобили доходи, облагаеми с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от същия закон, не са задължени да декларират доходите си от тази дейност, но ако желаят, могат да го направят при условията на чл. 50а от същия закон.

Извод: Физическите лица, получаващи доходи от събиране на диворастящи гъби и плодове, облагаеми с алтернативен данък по глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са длъжни да ги декларират, освен ако по свое желание не подадат декларация по чл. 50а.

Изплатените през 2024 г. доходи, подлежащи на облагане с алтернативен данък по реда на глава седма "а" от ЗДДФЛ, не са сред изброените в чл. 73, ал. 1 от същия закон доходи, за които предприятията са задължени да попълват справка по образец.

Извод: Предприятията не са задължени да включват в справката по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ доходите от събиране на диворастящи гъби и плодове, които се облагат с алтернативен данък по глава седма "а".