НАП: Погасяване на публични задължения с надвнесени суми по реда на чл. 169 от ДОПК

В запитването е посочено, че съгласно чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) дружеството е изготвило и подало на 30.03.2016 г. годишна данъчна декларация (ГДД) за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък за 2015 г. След приспадане на направените авансови вноски за 2015 г. е налице надвнесен данък в размер на ............

При попълване на ГДД не е отбелязан ред 19 - "Възстановяване по реда на раздел I от глава шестнадесета на ДОПК", т.е. задълженото лице не е заявило, че желае надвнесените суми да му бъдат възстановени. Твърди се, че към 30.03.2016 г. дружеството няма непогасени публични задължения.

В част IX на ГДД - "Деклариране на вида и размера на авансовите вноски" дружеството е декларирало, че през 2016 г. ще внася месечни вноски в размер на ....... лв. В писмото е направено искане с надвнесената сума за корпоративен данък да бъдат погасени бъдещите задължения на дружеството за авансови вноски за 2016 г.

Поставени са следните въпроси:

Въпрос: Какъв е механизмът за конкретизиране на задължението, което задълженото лице желае да погаси с надвнесената сума?

Въпрос: Съществува ли одобрен формуляр за заявление?

Въпрос: В процеса на бъдеща ревизия, какъв е механизмът за доказване на плащането на бъдещите задължения на дружеството с надвнесената сума?

Въпрос: В случай, че задълженото лице не подаде официално документ за прихващане на бъдещи задължения, съществува ли вероятност след 5 години надвнесената сума да бъде отписана като непоискана за ефективно възстановяване?

На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване на относимата нормативна уредба е изложено следното становище:

От началото на март 2014 г., с промяната на разпоредбата на чл. 169 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) с ДВ, бр. 18 от 2014 г., плащанията на задълженията за данъци и осигурителни вноски се извършват по 4 банкови сметки към съответната териториална структура на НАП:

• за централния бюджет;
• за социално-осигурителни фондове;
• за Националната здравноосигурителна каса (вноски за здравно осигуряване);
• за допълнително задължително пенсионно осигуряване.

Съгласно чл. 169, ал. 4 от ДОПК до започване на принудителното им събиране длъжникът заявява кой вид от задълженията, установявани от НАП, иска да погаси. Под "вид задължение" законът има предвид посочените в същата норма от т. 1 до т. 4 четири вида задължения, а именно:

• задължения за централния бюджет;
• задължения за социално-осигурителни фондове;
• задължения за Националната здравноосигурителна каса (вноски за здравно осигуряване);
• задължения за допълнително задължително пенсионно осигуряване.

За всяка от четирите сметки, т.е. за всеки от четирите вида публични задължения, е приложим принципът за погасяване на най-ранното по падеж задължение, закрепен в чл. 169, ал. 5 от ДОПК.

В описания случай задълженото лице е упражнило правото си на избор кой вид публично вземане иска да погаси с внасянето на дължима сума по съответния вид сметка. При наличие на остатък и при положение, че лицето не е заявило сумата да му бъде възстановена, с този остатък чрез автоматично обвързване ще се погасяват нововъзникнали задължения по сметката на задълженото лице от същия вид - за задължения за данъци и други задължения за централния бюджет, по реда на тяхното възникване.

Като пример се посочва, че с наличния остатък могат да се погасяват съответната авансова вноска по ЗКПО, задължения по декларация за данък върху доходите на физическите лица, удържан от работници и служители, по декларация за ДДС и др.

Законът не предоставя възможност за избор на длъжника да посочва кое конкретно задължение от съответния вид да погаси, независимо дали това става чрез внасяне на съответната сума или чрез автоматично обвързване с надвнесена по съответната сметка сума.

Месечните авансови вноски по ЗКПО се дължат до 15-то число на съответния месец. На първо число задължението се вписва в сметката и е готово за плащане. Ако по сметката за данъци и други задължения към централния бюджет има налична надвнесена сума, както е в описания случай, вписаното задължение за авансовата вноска автоматично ще бъде обвързано с наличната сума към датата на вписването на задължението.

Въз основа на изложеното се обобщава, че поради въведения автоматизъм в информационната система на НАП е достатъчно при бъдещите плащания, които извършва задълженото лице по сметката за данъци и други задължения към централния бюджет, да се предвиди и приспадне вече наличната по сметката на лицето надвнесена сума. Тя автоматично ще бъде обвързана като плащане за първото по ред възникнало вземане от същия вид по сметката на задълженото лице.

Не е предвидено подаване на заявление от лицето.

Извод: Задълженото лице може да избере само вида публично задължение по чл. 169, ал. 4 от ДОПК чрез плащане по съответната от четирите банкови сметки, но не и конкретно задължение в рамките на този вид; надвнесената сума по сметката за данъци и други задължения към централния бюджет автоматично се обвързва и погасява най-ранното по време възникнало задължение от същия вид, включително бъдещи месечни авансови вноски по ЗКПО, без да е необходимо подаване на заявление, като в становището не се предвижда отделен механизъм или формуляр за конкретизиране, доказване или отписване на надвнесената сума извън този автоматизиран ред.