Изх. №20-00-445
08.02.2018 г.
Чл. 9, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 13, ал. 1 от ЗДДС
Чл. 21, ал. 2 от ЗДДС
Чл. 23 от ЗДДС
Чл. 82, ал. 2 от ЗДДС
Чл.117, ал. 1 от ЗДДС
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
"С" ЕООД е в процес на обмисляне на сключването на сделка с дружество, регистрирано в България, като предмет на сделката ще бъде отдаване под наем на ново моторно превозно средство (МПС) при условията на оперативен лизинг. Въпросното МПС, ще бъде закупено от Х Нидерландия, дружество установено и регистрирано за целите на ДДС в Кралство Холандия. За доставката на МПС, при условията на оперативен лизиг от страна на С, ще се сключи договор с български клиент за използване на автомобила. В запитването сте описали, че превозното средство се намира в завод на Х Нидерландия и ще бъде предадено на С в Холандия. Превозното средство ще бъде регистрирано на името на собственика С в КАТ София и ще му бъдат издадени български регистрационни номера. Дружеството обсъжда възможността превозното средство да не пристига в България, а след предаването му на лизингополучателя, последният да пристъпи незабавно към неговата експлоатация, като извършва международни превози, при които превозното средство не идва в България. Превозното средство ще пристигне в България за да му бъде извършен годишен технически преглед, което ще се извърши след около една година от предаването на МПС на лизингополучателя.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Правилно ли е разбирането Ви, чеХНидерландияще следва да третира доставката на МПС като вътреобщностна доставка(ВОД)и няма да начисли холандски ДДС върху тази доставка и от своя страна С ще следва да отчете доставката като вътреобщностно придобиване(ВОП)в България ?
2. С ще има ли право на данъчен кредит по ВОП на МПС, предвид обстоятелството, че МПС няма да пристигне в България в рамките на продължителен период от време, който може да превиши 12 месеца ?
3. В случай, че е необходимо МПС да пристигне в България, с какви доказателства следва да разполага С за да може да удостовери обстоятелството на пристигане на МПС в България ?
4. Как следва да се третира доставката на отдаване на МПС за ползване при условията на оперативен лизинг, предвид обстоятелството, че мястото на предаване на МПС ще е в Холандия, а лизингополучател ще е българско дружество?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи, втори и трети въпрос:
Съгласно чл. 13, ал.1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
Видно от текста на разпоредбата, за да е налице ВОП за дадена доставка на стока следва да са налице кумулативно следните условия:
1. Доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
2. Предмет на вътреобщностното придобиване са стоки.
3. Възмездност на придобиването.
4. Транспортирането на стоките до територията на страната от територията на друга държава членка.
В ЗДДС не е предвидено в какъв срок от придобиването на собственост върху стоката, същата следва да бъде транспортирана до територията на страната. Отчитайки спецификата на придобитата стока и обстоятелството, че превозното средство ще бъде регистрирано в КАТ и в случай, че бъде третирана от страна на доставчика като ВОД, то за българското дружество, ще е налице ВОП по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС. В този случай правото на данъчен кредит, ще е съгласно общите правила на закона.
Издаването на протоколи за целите на ЗДДС е регламентирано в разпоредбата на чл. 117, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно т. 1 от същата разпоредба в случаите по чл. 82, ал.2 от ЗДДС и чл. 84 от ЗДДС регистрираното по закона лице - получател по доставката задължително издава протокол.
Когато предмет на доставката е индивидуално определена вещ каквато е превозното средство, прехвърлянето на собствеността настъпва по силата на самия договор, без да е нужно да се предаде вещта - чл. 24, ал. 1 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). На датата на прехвърляне на собствеността, данъкът става изискуем и за получателят по доставката, възниква задължение да го начисили, като издаде протокол, съгласно разпоредбите на ЗДДС.
Следва да имате предвид, че по отношение на доставката която Х Нидерландия ще извърши е извън компетентността на НАП.
По четвърти въпрос
Съгласно определението, дадено в чл. 342, ал. 1 от Търговския закон (ТЗ), обикновеният, оперативен лизинг, е двустранна търговска сделка, договор, при който едната страна, наричана лизингодател, се задължава да предостави една вещ за ползване, на другата страна, наречена лизингополучател, който от своя страна дължи заплащането на определено възнаграждение. Така дефиниран, лизингът разкрива общи черти с договора за наем, тъй като прехвърлянето на правото на собственост на вещта в случая МПС под форма на оперативен лизинг е само правна възможност. Оперативният лизинг (известен още като експлоатационен, обикновен, същински) като сделка е идентичен на наемните сделки.
От гледна точка на ЗДДС, сделката попада в обхвата на чл. 9, ал. 1 във връзка с чл. 8 от ЗДДС, т.е. доставка на услуга по наем на МПС.
В запитването е описано, че срокът на договора за оперативен лизинг ще е за период от 3 - 4 години, т.е. ще бъде предоставен за дългосрочно ползване, тъй като няма да са налице условията на чл. 23 от ЗДДС. Във вашият случай лизингополучател, ще е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, установено в България и мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната, по силата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставката ще е облагаема с 20% данък. На датата на възникване на данъчното събитие, определена по правилото на чл. 25, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС, за С ще възникне задължение за начисляване на данък, установено с разпоредбата на чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал.3 от ДОПК.
Фактическата обстановка е следната: "С" ЕООД обмисля сключване на сделка с дружество, регистрирано в България, като предметът на сделката ще бъде отдаване под наем на ново моторно превозно средство (МПС) при условията на оперативен лизинг. МПС ще бъде закупено от "Х" Нидерландия - дружество, установено и регистрирано за целите на ДДС в Кралство Нидерландия. За доставката на МПС при условията на оперативен лизинг от страна на "С" ще се сключи договор с български клиент за използване на автомобила.
В запитването е посочено, че превозното средство се намира в завод на "Х" Нидерландия и ще бъде предадено на "С" в Нидерландия. Превозното средство ще бъде регистрирано на името на собственика "С" в КАТ София и ще му бъдат издадени български регистрационни номера. Дружеството обсъжда възможността превозното средство да не пристига в България, а след предаването му на лизингополучателя последният да пристъпи незабавно към неговата експлоатация, като извършва международни превози, при които превозното средство не идва в България. Превозното средство ще пристигне в България, за да му бъде извършен годишен технически преглед, което ще се извърши след около една година от предаването на МПС на лизингополучателя.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Правилно ли е разбирането Ви, че "Х" Нидерландия ще следва да третира доставката на МПС като вътреобщностна доставка (ВОД) и няма да начисли холандски ДДС върху тази доставка и от своя страна "С" ще следва да отчете доставката като вътреобщностно придобиване (ВОП) в България?
Въпрос 2: "С" ще има ли право на данъчен кредит по ВОП на МПС, предвид обстоятелството, че МПС няма да пристигне в България в рамките на продължителен период от време, който може да превиши 12 месеца?
Въпрос 3: В случай, че е необходимо МПС да пристигне в България, с какви доказателства следва да разполага "С", за да може да удостовери обстоятелството на пристигане на МПС в България?
Въпрос 4: Как следва да се третира доставката на отдаване на МПС за ползване при условията на оперативен лизинг, предвид обстоятелството, че мястото на предаване на МПС ще е в Нидерландия, а лизингополучател ще е българско дружество?
По първи, втори и трети въпрос
Съгласно чл. 13, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностно придобиване е придобиването на правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка.
От текста на разпоредбата следва, че за да е налице вътреобщностно придобиване за дадена доставка на стока, трябва кумулативно да са изпълнени следните условия:
- доставчикът е данъчно задължено лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка;
- предмет на вътреобщностното придобиване са стоки;
- придобиването е възмездно;
- стоките се транспортират до територията на страната от територията на друга държава членка.
В ЗДДС не е предвидено в какъв срок от придобиването на собствеността върху стоката същата следва да бъде транспортирана до територията на страната.
Отчитайки спецификата на придобитата стока и обстоятелството, че превозното средство ще бъде регистрирано в КАТ и в случай, че бъде третирана от страна на доставчика като вътреобщностна доставка, за българското дружество ще е налице вътреобщностно придобиване по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДС. В този случай правото на данъчен кредит ще е съгласно общите правила на закона.
Издаването на протоколи за целите на ЗДДС е регламентирано в чл. 117, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно т. 1 от тази разпоредба, в случаите по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС и чл. 84 от ЗДДС регистрираното по закона лице - получател по доставката, задължително издава протокол.
Когато предмет на доставката е индивидуално определена вещ, каквато е превозното средство, прехвърлянето на собствеността настъпва по силата на самия договор, без да е нужно да се предаде вещта - чл. 24, ал. 1 от Закона за задълженията и договорите. На датата на прехвърляне на собствеността данъкът става изискуем и за получателя по доставката възниква задължение да го начисли, като издаде протокол съгласно разпоредбите на ЗДДС.
Посочено е, че по отношение на доставката, която "Х" Нидерландия ще извърши, това е извън компетентността на НАП.
Извод: При третиране на доставката от "Х" Нидерландия като вътреобщностна доставка и при регистрация на МПС в КАТ в България за "С" ще е налице вътреобщностно придобиване по чл. 13, ал. 1 от ЗДДС, за което "С" следва да начисли данък с протокол по чл. 117, ал. 1 във връзка с чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, като правото на данъчен кредит се упражнява по общите правила на закона; срок за пристигане на стоката в страната не е предвиден в ЗДДС, а преценката за ВОД от страна на "Х" Нидерландия е извън компетентността на НАП.
По четвърти въпрос
Съгласно чл. 342, ал. 1 от Търговския закон обикновеният (оперативен) лизинг е двустранна търговска сделка - договор, при който едната страна, наричана лизингодател, се задължава да предостави една вещ за ползване на другата страна, наречена лизингополучател, който от своя страна дължи заплащането на определено възнаграждение.
Така дефиниран, лизингът разкрива общи черти с договора за наем, тъй като прехвърлянето на правото на собственост на вещта, в случая МПС, под формата на оперативен лизинг е само правна възможност. Оперативният лизинг (известен още като експлоатационен, обикновен, същински) като сделка е идентичен на наемните сделки.
От гледна точка на ЗДДС сделката попада в обхвата на чл. 9, ал. 1 във връзка с чл. 8 от ЗДДС, т.е. представлява доставка на услуга по наем на МПС.
В запитването е посочено, че срокът на договора за оперативен лизинг ще е за период от 3 - 4 години, т.е. МПС ще бъде предоставено за дългосрочно ползване, тъй като няма да са налице условията на чл. 23 от ЗДДС.
В разглеждания случай лизингополучателят ще е данъчно задължено лице по смисъла на чл. 3, ал. 1 от ЗДДС, установено в България, и мястото на изпълнение на доставката ще е на територията на страната по силата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.
На основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС доставката ще е облагаема с 20% данък. На датата на възникване на данъчното събитие, определена по правилото на чл. 25, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС, за "С" ще възникне задължение за начисляване на данък, установено с разпоредбата на чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
Извод: Отдаването на МПС при условията на оперативен лизинг представлява доставка на услуга по наем по чл. 9, ал. 1 във връзка с чл. 8 от ЗДДС, мястото на изпълнение е на територията на страната по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС, доставката е облагаема с 20% ДДС по чл. 12, ал. 1 от ЗДДС и за "С" възниква задължение за начисляване на данък на датата на данъчното събитие по чл. 25, ал. 4 и ал. 5 във връзка с чл. 25, ал. 6, т. 1 от ЗДДС.
Посочено е, че становището е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случай че в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Становището има принципен характер и е приложимо само при идентична фактическа обстановка; при различно установени факти по реда на ДОПК не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
