ОТНОСНО: Прилагане на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) при апорт на недвижими имоти от регистрирано по ЗДДС лице в новообразувано търговско дружество
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... е постъпило Ваше запитване с вх. № 07-00-39/02.02.2023 г., относно прилагане разпоредбите на ЗДДС, препратено по компетентност от Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с изх. № М-26-Х-7#1/02.02.2023 г.
Излагате следната фактическа обстановка:
Фирмата "Х" ЕООД, на която сте управител, е регистрирано по ЗДДС лице. Тя е собственик на два апартамента, като само единият е бил закупен с данъчен кредит.
Искате да регистрирате нова фирма - акционерно дружество, която няма да бъде регистрирано по ЗДДС лице.
Поставяте следните въпроси:
1. Може ли да апортирате двата апартамента на "Х" ЕООД в новата фирма?
2. Какво ще се случи с данъчния кредит за единия апартамент, при положение че новата фирма няма да е регистрирано по ЗДДС лице?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
По първи въпрос:
Апортът представлява непарична вноска в капитала на търговско дружество по Търговския закон (ТЗ), която има за предмет вещи и/или права върху вещи, която се извършва при условията на чл. 72 и следващите от ТЗ.
Дружество, в което се апортират недвижими имоти, съгласно чл. 132, ал. 1 от ЗДДС следва задължително да се регистрира по този закон, тъй като същото придобива стоки (имоти) на основание чл. 10, ал. 1, т. 3 (чрез внасяне на непарична вноска) от закона от регистриранопо ЗДДС лице. Регистрацията по реда на чл. 132 от ЗДДС се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срокот вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ТРРЛНЦ). Датата на регистрацията е датата на вписване на обстоятелството по чл. 10 в ТРРЛНЦ, съгласно ал. 3 на същата законова разпоредба (чл. 132 от ЗДДС).
По втори въпрос:
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от апортиращия в резултат на извършване на непарична вноска в търговско дружество. По силата на ал. 2 на чл. 10 от закона, в тези случаи лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник и на всички права и задължения по този закон във връзка с тях, включително на правото на приспадане на данъчен кредит и на задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Предвид изложеното, за дружеството, в което ще се апортират апартаментите, ще възникнат задължения за облагане, съответно начисляване на данък добавена стойност при настъпване на основание за корекция - извършване на освободени доставки.
За дружеството, апортирало апартамент и приспаднало данъчен кредит за него, не възниква задължение за корекция. Съгласно чл. 80, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДС, корекции по чл. 79 не се извършват за доставката на стока или услуга към приобретателя от преобразуващия се, от отчуждителя или от апортиращия в случаите по чл. 10, ал. 1 от ЗДДС.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Изложена е следната фактическа обстановка: "Х" ЕООД, на което сте управител, е регистрирано по ЗДДС лице и е собственик на два апартамента, като само единият е придобит с ползване на данъчен кредит. Възнамерявате да учредите ново акционерно дружество, което няма да бъде регистрирано по ЗДДС лице.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Може ли да апортирате двата апартамента на "Х" ЕООД в новата фирма?
Въпрос 2: Какво ще се случи с данъчния кредит за единия апартамент, при положение че новата фирма няма да е регистрирано по ЗДДС лице?
По първи въпрос
Апортът представлява непарична вноска в капитала на търговско дружество по Търговския закон, която има за предмет вещи и/или права върху вещи и се извършва при условията на чл. 72 и следващите от ТЗ.
Когато в търговско дружество се апортират недвижими имоти, съгласно чл. 132, ал. 1 от ЗДДС това дружество подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС, тъй като придобива стоки (имоти) на основание чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС (чрез внасяне на непарична вноска) от регистрирано по ЗДДС лице.
Регистрацията по чл. 132 от ЗДДС се извършва с подаване на заявление за регистрация в 7-дневен срок от вписване на обстоятелството по чл. 10, ал. 1 в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел. Съгласно чл. 132, ал. 3 от ЗДДС датата на регистрацията е датата на вписване на обстоятелството по чл. 10 в ТРРЮЛНЦ.
Извод: Може да апортирате двата апартамента в новото дружество, но поради апорта на недвижими имоти от регистрирано по ЗДДС лице новото дружество подлежи на задължителна регистрация по ЗДДС по реда на чл. 132 от ЗДДС.
По втори въпрос
Съгласно чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДС не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от апортиращия в резултат на извършване на непарична вноска в търговско дружество.
По силата на чл. 10, ал. 2 от ЗДДС, в тези случаи лицето, което получава стоките или услугите, е правоприемник на всички права и задължения по закона във връзка с тях, включително правото на приспадане на данъчен кредит и задълженията за извършване на корекция на ползвания данъчен кредит.
Предвид това, за дружеството, в което ще се апортират апартаментите, ще възникнат задължения за облагане и съответно за начисляване на данък върху добавената стойност при настъпване на основание за корекция - например при извършване на освободени доставки. За дружеството, което апортира апартамента и е приспаднало данъчен кредит за него, не възниква задължение за корекция.
Съгласно чл. 80, ал. 1, т. 1, буква "б" от ЗДДС, корекции по чл. 79 не се извършват за доставката на стока или услуга към приобретателя от преобразуващия се, от отчуждителя или от апортиращия в случаите по чл. 10, ал. 1 от ЗДДС.
Извод: Данъчният кредит, ползван от "Х" ЕООД за единия апартамент, не се коригира при апорта; правата и задълженията по ЗДДС, включително евентуални бъдещи корекции, преминават към новото дружество - приобретател на апартамента.
Становището е изразено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че в производство по реда на ДОПК се установи различна фактическа обстановка, не може да се прилага разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
