ОТНОСНО: Преотстъпване на корпоративен данък на основание чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ....... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-241/16.12.2024 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"Т" ЕООД е регистриран земеделски производител, като дейността му е производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя. През 2024 г. дружеството въвежда в експлоатация стопанска сграда - склад за готова продукция, която е построило по стопански начин в периода 2017 до 2024 г.
Поставяте въпрос:
Има ли дружеството право да ползва тази инвестиция като усвояване на преотстъпен данък за 2024 г., след като основната част от разходите по строежа са извършени през предходните години?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, точки от 1 до 9 от ЗКПО. За да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и всички изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава 22, раздел І, (чл.166 -173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
В разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от същия закон е регламентирано, че корпоративният данък се преотстъпва, когато преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "нови сгради" не е дефинирано в ЗКПО, от което следва изводът, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на това понятие, който смисъл може да бъде извлечен от нормативната уредба, регулираща устройството на територията, кадастъра и имотния регистър.
Съгласно даденото определение в чл. 23 от Закона за кадастъра и имотния регистър (ЗКИР) недвижим имот е:
1. поземлен имот;
2. сграда, включително изградена в груб строеж, както и съоръжение на техническата инфраструктура, в което има самостоятелен обект;
3. самостоятелен обект в сграда или съоръжение на техническата инфраструктура.
С § 1, т. 2 от ДР на ЗКИР, както и с § 5 т. 46 от ДР на Закона за устройство на територията (ЗУТ) е определено, че "груб строеж" е сграда или постройка, на която са изпълнени ограждащите стени и покривът, без или с различна степен на изпълнени довършителни работи.
В конкретния случай са извършени разходи за строителство по стопански начин на склад за готова продукция. Трансформирането на направените разходи за строителство в актив (нова сграда) става при въвеждане на сградата в експлоатация с разрешение за ползване (акт 16). С въвеждането на сградата в експлоатация доказвате инвестирането на преотстъпения данък. В случай че с направените разходи за строителство при издаване на акт за приемане на конструкцията (акт 14) на етап "груб строеж" вече сте доказали инвестирането на преотстъпения данък, при въвеждането й в експлоатация няма да изпълнявате условията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.
Следва да имате предвид също, че придобиването на нова сграда може да изпълни изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради при условие, че същият ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Относно преотстъпване на корпоративен данък на основание чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) е изложена следната фактическа обстановка:
"Т" ЕООД е регистриран земеделски производител, чиято дейност е производство на непреработена земеделска продукция върху собствена и наета земеделска земя. През 2024 г. дружеството въвежда в експлоатация стопанска сграда - склад за готова продукция, построена по стопански начин в периода от 2017 г. до 2024 г.
Въпрос: Има ли дружеството право да ползва тази инвестиция като усвояване на преотстъпен данък за 2024 г., след като основната част от разходите по строежа са извършени през предходните години?
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО.
За да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, трябва да са изпълнени всички изисквания на тази разпоредба, както и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО корпоративният данък се преотстъпва, когато преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по ал. 1, и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "нови сгради" не е дефинирано в ЗКПО. От това следва, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на понятието, който може да бъде извлечен от нормативната уредба, регулираща устройството на територията, кадастъра и имотния регистър.
Съгласно чл. 23 от Закона за кадастъра и имотния регистър (ЗКИР) недвижим имот е:
- поземлен имот;
- сграда, включително изградена в груб строеж, както и съоръжение на техническата инфраструктура, в което има самостоятелен обект;
- самостоятелен обект в сграда или съоръжение на техническата инфраструктура.
С § 1, т. 2 от допълнителните разпоредби на ЗКИР и с § 5, т. 46 от допълнителните разпоредби на Закона за устройство на територията (ЗУТ) е определено, че "груб строеж" е сграда или постройка, на която са изпълнени ограждащите стени и покривът, без или с различна степен на изпълнени довършителни работи.
В конкретния случай са извършени разходи за строителство по стопански начин на склад за готова продукция. Трансформирането на направените разходи за строителство в актив (нова сграда) настъпва при въвеждане на сградата в експлоатация с разрешение за ползване (акт 16). С въвеждането на сградата в експлоатация се доказва инвестирането на преотстъпения данък.
В случай че с направените разходи за строителство при издаване на акт за приемане на конструкцията (акт 14) на етап "груб строеж" вече е доказано инвестирането на преотстъпения данък, при последващото въвеждане на сградата в експлоатация няма да се изпълняват условията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.
Следва да се има предвид, че придобиването на нова сграда може да изпълни изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради, при условие че същата ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Извод: Инвестицията в новата стопанска сграда - склад за готова продукция, може да послужи за усвояване на преотстъпен корпоративен данък по чл. 189б от ЗКПО за 2024 г., ако сградата се придобива като нова в срока по чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, не е била вече използвана за доказване на инвестиране на преотстъпен данък на етап "груб строеж" (акт 14) и ще се използва изцяло за производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Становището е изготвено въз основа на изложената във запитването фактическа обстановка. В случай че при производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се ползва защитата по чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Позоваването на чл. 17, ал. 3 от ДОПК е недопустимо, ако при контролно производство се установи различна фактическа обстановка от описаната в запитването.
