НАП: Осигурителни вноски и давност при незаконно уволнение по Кодекса за социално осигуряване и ДОПК

ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК)

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 96-00-246/22.11.2023 г.

Излагате следната фактическа обстановка:

Н......., старши учител в ДГ ".............", с. Б, ЕИК ............, е съдила детската градина преди 13 години. Една година и осем месеца след прекратяване на трудовото й правоотношение съдът я възстановява на работа, като й е изплатено обезщетение от детската градина за срок от шест месеца. През тази една година тя е била регистрирана в Бюрото по труда, а за останалите осем месеца няма данни в базата на НАП, тъй като не са декларирани и платени осигуровките за този период.

Лицето настоява да се заплатят осигуровките, включително и за годината, през която е получавала обезщетение за безработица, за да й се признае учителски стаж.

Към запитването е приложено копие на част от съдебното решение, което е влязло в сила на 23.03.2012 г.

Поставяте следните въпроси:

1. Има ли давностен срок за деклариране и внасяне на осигуровки за лицето за периода, през който е останало без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи?

2. Възможно ли е да се извърши плащане на осигуровки за минал период и впоследствие да се добави този стаж в трудовата книжка?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото осигурително законодателство изразявам следното становище:

Съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО, в редакцията й до 31.12.2012 г., за осигурителен стаж се зачита времето, през което лицата по чл. 4, ал. 1, т. 1, 2, 3 и 4 и чл. 4а, ал. 1 са били без работа поради уволнение, което е признато за незаконно от компетентните органи - от датата на уволнението до възстановяването им на работа; за този период се внасят осигурителни вноски за сметка на осигурителя, а за лицата по чл. 4а, ал. 1 - от работодателя им върху последното брутно възнаграждение, ако лицето не е било осигурявано; ако лицето е било осигурявано, осигурителните вноски се внасят върху разликата между последното брутно възнаграждение и осигурителния доход за периода, ако този доход е по-малък.

Осигурителните вноски по чл. 9, ал. 3, т. 1 - 3 от КСО за посочения в запитването период се внасят в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване, в зависимост от категорията на труда при условията, на които е работило лицето преди уволнението (чл. 9, ал. 4 и ал. 5 от КСО). С допълнението на разпоредбата на чл. 9, ал. 5 от КСО в сила от 01.01.2012 г. осигурителни вноски се дължат и за Учителския пенсионен фонд.

Следва да имате предвид, че разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО е обща и не предвижда изключения, т.е. осигурителни вноски се дължат за целия период от уволнението до възстановяването на работа, освен в случаите, в които за този период лицето е било осигурявано върху осигурителен доход от друг работодател/възложител, който е равен или по-голям от последното брутно възнаграждение.

При възстановяване на работа на уволнен работник или служител, чието уволнение е признато за незаконно от компетентните органи, работодателят следва да представи в компетентната териториална дирекция на НАП декларации по чл. 5, ал. 4 от КСО (декларация образец № 1 и декларация образец № 6) за целия период, през който лицето не е работило - от уволнението до възстановяването му на работа. Съдържанието, сроковете, начинът и редът за подаване и съхраняване на декларациите по ал. 4 се определят с наредба, издадена от министъра на финансите (Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (обн. ДВ, бр. 1 от 03.01.2020 г., в сила от 03.01.2020 г.), съответно Наредба № Н-8/29.12.2005 г. (отм. с § 4 от ПЗР на Наредба № Н-13/2019 г., в сила от 03.01.2020 г.).

Декларация образец № 1 "Данни за осигуреното лице" се подава за всеки един месец от периода на оставане без работа или от периода на осигуряване върху по-малък осигурителен доход, като в т. 12 "Вид осигурен" от декларацията се попълва код 18.

В случай че не са подавани декларации обр. № 1 с данни за осигуреното лице съгласно § 5, ал. 2 от преходните и заключителни разпоредби към Наредба № Н-13 от 17 декември 2019 г., данните се подават съгласно образците на декларации, одобрени с приложенията на отменената Наредба № Н-8/29.12.2005 г., действали за съответния период.

Осигурителят следва да подаде и декларация образец № 6, в която се включват дължимите осигурителни вноски, отнасящи се за периодите на незаконно уволнение по реда на Наредба № Н-8/29.12.2005 г. (отменена, но действаща за посочения в запитването период).

Съгласно чл. 169, ал. 4 от ДОПК за публичните задължения, установявани от НАП, до започване на принудителното им събиране, длъжникът заявява по ред и начин, определени със заповед на министъра на финансите, вида на задълженията, които иска да погаси:

1. задължения за данъци и други задължения за централния бюджет;

2. задължения за здравно осигурителни вноски за бюджета на Националната здравноосигурителна каса;

3. задължения за задължителни осигурителни вноски за социалноосигурителните фондове, администрирани от Националния осигурителен институт;

4. задължения за вноски за допълнително задължително пенсионно осигуряване.

С постъпилата сума по реда на чл. 169, ал. 4 от ДОПК се погасява задължението от съответния вид, срокът за внасяне на което изтича най-рано към датата на плащането, освен ако в закон не е предвидено друго. Ако срокът за внасяне на две или повече публични задължения от един и същ вид изтича на една и съща дата, те се погасяват съразмерно. Към погасяване на лихви се пристъпва след погасяване на всички главници на задълженията (чл. 169, ал. 5 и 6 от ДОПК).

Публичните вземания се погасяват с изтичането на 5-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, освен ако в закон е предвиден по-кратък срок. С изтичането на 10-годишен давностен срок, считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, се погасяват всички публични вземания независимо от спирането или прекъсването на давността освен в случаите, когато: задължението е отсрочено или разсрочено, вземането е предявено в производство по несъстоятелност, е образувано наказателно производство, от изхода на което зависи установяването или събирането на публичното задължение, изпълнението е спряно по искане на длъжника или е подадена жалба за разрешаване на спор по глава шестнадесета, раздел IIа. Лихвите за публичните вземания се погасяват по давност с изтичането на сроковете за главното вземане, независимо от начина на погасяване на главницата (чл. 171, ал. 1, 2 и 3 от ДОПК).

Вземанията се отписват, когато са погасени по давност, както и в случаите, предвидени със закон. Те се отписват служебно с изтичането на срока по чл. 171, ал. 2 от ДОПК (чл. 173, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК). С отписването на публичните вземания поради изтичането на давностните срокове се погасява правото те да се съберат по принудителен ред, но те могат да бъдат платени и доброволно. Доброволно платени публични задължения, изпълнени след изтичане на давностния срок, включително отписаните по реда на чл. 173, не подлежат на връщане (чл. 174 от ДОПК).

Предвид цитираните разпоредби във връзка с уволнението, признато за незаконно от компетентните органи, Вие като осигурител дължите осигурителни вноскиза фонд "Пенсии", за допълнително задължително пенсионно осигуряване - Универсален пенсионен фонд и Учителския пенсионен фонд (след 01.01.2012 г.) за Ваша сметка за целия период, през който лицето е било без работа и не е било осигурявано или е било осигурявано върху по-малък осигурителен доход. Периодът, за който дължите вноските е от датата на уволнението до възстановяването му на работа, но не по-късно от 14 дни от влизането в сила на акта, с който се признава незаконността на уволнението от съответния компетентен орган (включително и за месеците на получаване на обезщетение за безработица). За този период следва да подадете и данни с декларация образец № 1 и 6 по гореописания ред.

За периодите по чл. 9, ал. 3, т. 2 от КСО ДГ "................" може да внесе дължимите осигурителни вноски, независимо че са извън давностния срок по ДОПК. При заплащане на сумите непосредствено след подаване на декларациите и липса на изискуеми публични задължения в данъчно-осигурителната сметка на детската градина от същия вид с по-ранен срок на плащане, не следва да предприемате допълнителни действия. Ако извършите заплащане на осигурителни вноски след служебното им обозначаване, че са погасени по давност, следва преди фактическото им внасяне да подадете заявление (образец ОКд 242, версия Д - "Заявление по чл. 169, ал. 4 от ДОПК"), в което да посочите вида на задълженията, които желаете да погасите доброволно.

По отношение на въпроса, свързан с оформянето на трудовата книжка на лицето, Ви уведомявам, че същият не е от компетентността на Националната агенция за приходите, тъй като е свързан с прилагането на трудовото законодателство. За отговор на този въпрос е необходимо да се обърнете към съответното поделение на Изпълнителна агенция "Главна инспекция по труда" към министъра на труда и социалната политика, на която е възложен цялостният контрол за спазване на трудовото законодателство във всички отрасли и дейности (чл. 399, ал. 1 от Кодекса на труда).

Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.