2_167/25.02.2022 г.
чл.66, ал.2, т.3 от ЗДДС
Представляваното от Вас дружество е регистрирано по ЗДДС на 15.02.2022 г., поради достигнат оборот за задължителна регистрация по този закон.
Дейността на дружеството се извършва в обект суши бар, находящ се на..........., където се приготвя суши за дома, което се опакова и доставя на адрес или се получава от клиента в обекта. В обекта няма предвидени седящи места, а храната /суши/ е предназначена за консумация в дома, офиса и т.н..
Поръчките стават по телефона, от място или чрез платформите Take away i Glovo, като може да се заяви доставка до адрес или вземане от място. Сушито се приготвя при поръчката, опакова се в кутии, прибавят се клечки, соев сос, джинджифил и уасаби и се опакова в торби за пренасяне. В случаите на заявена доставка тя се извършва от фирма ".........", с която дружеството има сключен договор, а в случаите без доставка клиентите сами вземат заявеното суши от обекта.
Поставяте следните въпроси:
1. Каква ставка на ДДС е приложима за продажбите на дружеството 20% или 9%?
С оглед изложената фактическа обстановка, въз основа на относимата нормативна уредба, свързана със Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) изразявам следното становище:
Съгласно чл.66, ал.2, т.3 от ЗДДС (в сила до 31.12.2022 г., изм. - ДВ, бр. 71 от 2020 г., в сила от 01.08.2020 г. до 31.12.2022 г., доп. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2022 г. (*), изм. - ДВ, бр. 111 от 2021 г., в сила от 01.01.2022 г.) ставката на данъка е 9 на сто за: ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително състояща се в доставка на храна за вкъщи; това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
Предвид т.61 на § 1 от ДР на ЗДДС (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г., изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2022 г. (*), изм. - ДВ, бр. 111 от 2021 г., в сила от 01.01.2022 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите, по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
На основание чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна, на напитки, или и на двете е само един компонент от едно цяло, в което услугите играят по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно параграф 2 на същата разпоредба доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1. Т.е., за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна следва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може доставените храни да се консумират непосредствено.
От зам. изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение на доставката на храна, подлежаща на облагане със стандартната ставка на данъка в размер 20 на сто, от доставката на ресторантьорски услуги, подлежаща на облагане с намалената ставка на данъка в размер 9 на сто.
Изложеното по-горе се потвърждава и от релевантната практика на Съда на Европейския съюз (СЕС), който подчертава, че при ресторантьорски услуги доставката на готови ястия и на напитки за непосредствена консумация е резултат от поредица от услуги, като се започне от приготвянето на ястията и се стигне до сервирането им в чинии, и че тази доставка се съпровожда от предоставянето на клиентите на оборудване, което включва както салон за хранене с прилежащите му помещения (гардероб и пр.), така и мебели и съдове. В някои случаи физическите лица, чиято професия се състои в изпълнението на тези ресторантьорски сделки, трябва да подредят приборите, да съветват клиентите, да им дават разяснения относно предлаганите ястия и напитки, да сервират тези продукти на масата и накрая, след приключването на консумацията, да почистят масите (решение по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, точка 65).
В т. 69 от решение по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09 Съдът е посочил, че обратно - при дейностите, при които съществената част от доставката е доставката на храна като стока, няма сервитьор, не се дават реално съвети на клиентите, няма обслужване в същинския смисъл, което да се състои по-конкретно в предаването на поръчки в кухнята, в допълнителното оформяне на ястията и в сервирането им на масата на клиентите, няма специално предназначени за консумацията на предлаганата храна затворени и отоплени помещения, няма гардероб и санитарни помещения и в общи линии няма и съдове, мебели или прибори за подреждане.
В конкретният случай, с оглед приложението на намалената ставка на чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да бъде преценено дали продажбата на суши за дома, приготвено в обект суши бар, представлява доставка на стока - храна, или се счита за доставка на ресторантьорска услуга.
С оглед посоченото в запитването, дейността на дружеството се осъществявя в обект суши бар, където след поръчка по телефона, от място или чрез платформите Take away i Glovo, се приготвя суши, което е предназначено за консумация в дома, офиса и т.н., което се опакова и доставя на адрес или се получава от клиента в обекта.
Става ясно, че в обекта няма предвидени седящи места. Не е посочено дали същият има категоризация.
В тази връзка, тъй като храната не се консумира непосредствено в суши бара, където се приготвя, съответно и доставката й няма как да е придружена с допълнителни помощни услуги на клиента в този обект като: предоставяне на оборудване - салон за хранене, гардероб, санитарно помещение, мебели, съдове, подреждане на прибори, сервиране на храната на маса, почистване на масата след приключване на консумацията.
С оглед по-горе изложеното, считаме, че при доставката на храна /суши/, приготвяна в обект суши бар и предназначена за дома, не е налице ресторантьорска услуга, а доставка на стока, за която приложимата данъчна ставка по ЗДДС ще е 20 на сто.
Представеното дружество е регистрирано по ЗДДС на 15.02.2022 г. поради достигане на оборот за задължителна регистрация. Дейността се извършва в обект суши бар, находящ се на ..........., в който се приготвя суши за дома. Сушито се опакова и се доставя на адрес или се получава от клиента в обекта. В обекта няма седящи места, а храната (суши) е предназначена за консумация в дома, офиса и др.
Поръчките се правят по телефона, на място или чрез платформите Take away и Glovo, като може да се заяви доставка до адрес или вземане от място. Сушито се приготвя при поръчката, опакова се в кутии, добавят се клечки, соев сос, джинджифил и уасаби и всичко се опакова в торби за пренасяне. При заявена доставка тя се извършва от фирма ".........", с която дружеството има сключен договор, а при липса на доставка клиентите сами вземат сушито от обекта.
Въпрос: Каква ставка на ДДС е приложима за продажбите на дружеството - 20% или 9%?
Въз основа на изложената фактическа обстановка и относимата нормативна уредба по ЗДДС и ППЗДДС се изразява следното становище.
Съгласно чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС (в сила до 31.12.2022 г., изм. - ДВ, бр. 71 от 2020 г., в сила от 01.08.2020 г. до 31.12.2022 г., доп. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2022 г. (*), изм. - ДВ, бр. 111 от 2021 г., в сила от 01.01.2022 г.) ставката на данъка е 9 на сто за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на приготвена или неприготвена храна, включително доставка на храна за вкъщи. Това не се прилага за ресторантьорски и кетъринг услуги, които се състоят в доставка на спиртни напитки, включително в случаите по чл. 128.
Съгласно т. 61 на § 1 от ДР на ЗДДС (нова - ДВ, бр. 95 от 2009 г., в сила от 01.01.2010 г., изм. - ДВ, бр. 104 от 2020 г., в сила от 01.12.2020 г. до 31.12.2022 г. (*), изм. - ДВ, бр. 111 от 2021 г., в сила от 01.01.2022 г.) "ресторантьорски и кетъринг услуги" са ресторантьорските услуги и кетъринг услугите по смисъла на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011 г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Не е ресторантьорска или кетъринг услуга доставката на приготвена или неприготвена храна от супермаркети, магазини и други подобни.
На основание чл. 6, параграф 1 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 ресторантьорските услуги и кетъринг услугите са услуги, които се състоят в доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, за консумация от човека, придружени от достатъчно помощни услуги, за да могат да се консумират непосредствено. Доставката на храна или напитки е само един компонент от едно цяло, в което услугите имат по-голяма роля. Ресторантьорски услуги е доставката на такива услуги в заведенията на доставчика, а кетъринг е доставката на такива услуги извън помещенията на доставчика.
Съгласно параграф 2 на чл. 6 от Регламент за изпълнение (ЕС) № 282/2011 доставката на приготвени или неприготвени храни или напитки, или и на двете, независимо дали е включен превозът, но без каквито и да било други помощни услуги, не се смята за ресторантьорска услуга, нито за кетъринг услуга по смисъла на параграф 1. Тоест, за да се приеме за ресторантьорска услуга, доставката на храна трябва да е придружена от достатъчно помощни услуги, за да може храната да се консумира непосредствено.
Посочено е, че от заместник изпълнителния директор на НАП е издадено становище с изх. № 20-00-100/29.06.2020 г., в т. 1 на раздел II от което са разяснени принципните положения за разграничение между доставка на храна, облагаема със стандартната ставка 20%, и доставка на ресторантьорски услуги, облагаема с намалената ставка 9%.
Изложеното се потвърждава и от релевантната практика на Съда на Европейския съюз (СЕС). Съдът подчертава, че при ресторантьорски услуги доставката на готови ястия и напитки за непосредствена консумация е резултат от поредица от услуги - от приготвянето на ястията до сервирането им в чинии - и се съпровожда от предоставяне на клиентите на оборудване, включващо салон за хранене с прилежащи помещения (гардероб и др.), мебели и съдове. В някои случаи физическите лица, чиято професия е изпълнение на тези ресторантьорски сделки, трябва да подредят приборите, да съветват клиентите, да дават разяснения относно предлаганите ястия и напитки, да сервират продуктите на масата и след приключване на консумацията да почистят масите (решение по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09, точка 65).
В т. 69 от решението по съединени дела C-497/09, C-499/09, C-501/09 и C-502/09 Съдът посочва, че обратно - при дейности, при които съществената част от доставката е доставката на храна като стока, няма сервитьор, не се дават реално съвети на клиентите, няма обслужване в същинския смисъл (предаване на поръчки в кухнята, допълнително оформяне на ястията, сервиране на масата), няма специално предназначени за консумацията на предлаганата храна затворени и отоплени помещения, няма гардероб и санитарни помещения и по принцип няма съдове, мебели или прибори за подреждане.
В конкретния случай, за целите на прилагане на намалената ставка по чл. 66, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, следва да се прецени дали продажбата на суши за дома, приготвено в обект суши бар, представлява доставка на стока - храна, или доставка на ресторантьорска услуга.
От запитването е видно, че дейността се осъществява в обект суши бар, където след поръчка по телефона, на място или чрез платформите Take away и Glovo се приготвя суши, предназначено за консумация в дома, офиса и др., което се опакова и се доставя на адрес или се получава от клиента в обекта. Посочено е, че в обекта няма седящи места. Не е посочено дали обектът има категоризация.
Тъй като храната не се консумира непосредствено в суши бара, където се приготвя, доставката не може да бъде придружена с допълнителни помощни услуги за клиента в този обект, като: предоставяне на оборудване - салон за хранене, гардероб, санитарно помещение, мебели, съдове, подреждане на прибори, сервиране на храната на маса, почистване на масата след приключване на консумацията.
С оглед на горното се приема, че при доставката на храна (суши), приготвяна в обект суши бар и предназначена за дома, не е налице ресторантьорска услуга, а доставка на стока.
Извод: За доставката на суши, приготвяно в суши бар и предназначено за консумация извън обекта, е приложима стандартната данъчна ставка по ЗДДС в размер на 20 на сто, а не намалената ставка 9 на сто.
