НАП: Уведомяване на НАП при преустановяване дейността на юридическо лице, нерегистрирано по Търговския закон

В запитването е изложена следната фактическа обстановка:

Научно производствено предприятие "К" - гр. ..., е образувано към Централната лаборатория за космически изследвания при Българската академия на науките и има статут на отделно юридическо лице на стопанска сметка с предмет на дейност - разработване, експериментиране, производство и реализация на уникални и малосерийни изделия. Дейността на предприятието е насочена само към металоуслуги. То е държавно предприятие, което не е регистрирано по Търговския закон. Поради намаления обем на работата предвид "Ковид кризата", предприятието иска да преустанови дейността си.

Въпрос: С какъв документ трябва да бъде уведомена Националната агенция за приходите (НАП) за преустановяване на дейността?

С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно и осигурително законодателство е изразено следното становище:

След проверка в публичните регистри е установено, че Научно производствено предприятие "К" е самостоятелно структурно звено, образувано към Централна лаборатория за космически изследвания. Дейността на лабораторията е наследена от Института за космически изследвания и технологии (ИКИТ) на БАН, създаден през 2010 г. В Закона за Българската академия на науките е предвиден специален ред за създаване, преобразуване и закриване на научните институти и другите самостоятелни звена. Създаването, преобразуването и закриването на академични институти и други самостоятелни структурни звена се приема от Общото събрание на БАН с квалифицирано мнозинство от две трети от списъчния му състав.

1. Уведомяване на НАП при преустановяване на дейността и регистрация по ДОПК и БУЛСТАТ

Като юридическо лице, което няма статут на търговец и на юридическо лице с нестопанска цел, предприятието има регистрация в регистър БУЛСТАТ към Агенцията по вписванията.

Посочено е, че:

• В случай че предприятието иска да преустанови дейността си без заличаване от регистър БУЛСТАТ, за него не възникват задължения за уведомяване на Националната агенция за приходите за това преустановяване. В този случай общата регистрация по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) няма да бъде прекратена.
• Ако дейността се преустанови със заличаване на регистрацията към Агенцията по вписванията, също не възниква задължение за уведомяване на НАП, тъй като съгласно чл. 82, ал. 3 от ДОПК тази информация се вписва служебно от регистър БУЛСТАТ в компетентната териториална дирекция на НАП.
• Поради качеството на предприятието като юридическо лице, което не е търговец по смисъла на Търговския закон, за него не възниква задължение за уведомяване на НАП по чл. 77 от ДОПК.

Извод: При преустановяване на дейността, независимо дали със или без заличаване от регистър БУЛСТАТ, предприятието няма задължение да уведомява НАП с отделен документ за самото преустановяване на дейността, нито има задължение за уведомяване по чл. 77 от ДОПК.

2. Задължения по данъчните и осигурителните закони при преустановяване на дейност

При справка в регистрите на НАП е установено, че предприятието е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) на основание задължителна регистрация, подавани са редовно справки-декларации по ЗДДС, годишни декларации по чл. 92 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО), както и информация за 12 осигурени лица по трудови правоотношения.

2.1. Задължения по ЗКПО при преустановяване на дейност

С оглед правилното прилагане на ЗКПО е посочено, че редът при преустановяване на дейност е уреден в чл. 92, ал. 4 от ЗКПО. Съгласно тази разпоредба, когато предприятието не е осъществявало дейност по смисъла на § 1, т. 30 от допълнителните разпоредби на Закона за счетоводството през цялата предходна година, то може да не подава годишна данъчна декларация и годишен отчет за дейността.

Уточнява се, че:

• Ако през част от годината е извършвана дейност, остава задължението за подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО в срок от 01 март до 31 юни на следващата година.
• Задължението за подаване на годишна данъчна декларация остава и когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на Закона за счетоводството, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задълженото лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията.

Извод: При преустановяване на дейността годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО не се подава само ако през цялата предходна година не е осъществявана дейност по § 1, т. 30 от ДР на Закона за счетоводството и не възникват задължения за корпоративен данък или данък върху разходите и не се декларират други данни. В противен случай декларация по чл. 92 от ЗКПО се подава в законовия срок.

2.2. Задължения по ЗДДС при преустановяване на дейност

Относно задълженията по ЗДДС в качеството на регистрирано лице е посочено следното:

• При преустановяване на дейност без заличаване от регистър БУЛСТАТ регистрацията по ЗДДС не се прекратява автоматично. Предприятието запазва статута си на регистрирано лице по закона с произтичащите от това права и задължения.
• Обърнато е внимание, че съгласно чл. 125, ал. 4 от ЗДДС справки-декларации се подават и когато не следва да се внася или възстановява данък, както и когато регистрираното лице не е извършило или получило доставки или придобивания или не е осъществило внос за съответния данъчен период.
• В този случай предприятието има възможност за дерегистрация по избор съгласно чл. 108, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, когато отпаднат основанията за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. Регистрираното лице само избира кога да подаде заявление за дерегистрация до компетентната териториална дирекция на НАП, съгласно чл. 109, ал. 2 от ЗДДС.
• В случай на преустановяване на дейност със заличаване от регистър БУЛСТАТ за предприятието възниква задължителна дерегистрация по ЗДДС на основание чл. 107, т. 4, б. "в" от ЗДДС.

Извод: При преустановяване на дейност без заличаване от БУЛСТАТ регистрацията по ЗДДС продължава и се подават справки-декларации, докато не бъде поискано дерегистриране по избор при отпадане на основанията по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС. При преустановяване на дейност със заличаване от БУЛСТАТ се прилага задължителна дерегистрация по чл. 107, т. 4, б. "в" от ЗДДС.

2.3. Прилагане на осигурителното законодателство

Относно осигуряването на лицата, наети по трудови правоотношения, е посочено, че обвързването на осигуряването с полагането на труд е основополагащо за държавното обществено осигуряване. За да възникне задължение за осигуряване, е необходимо лицето да извършва трудова дейност по смисъла на Кодекса за социално осигуряване (КСО.

На основание чл. 10, ал. 1 от КСО осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО и за която са внесени или дължими осигурителни вноски, и продължава до прекратяването й.

В тази връзка е посочено, че:

• Работниците и служителите са осигурени лица по смисъла на чл. 4, ал. 1, т. 1 от КСО за периода, през който упражняват трудова дейност по сключените трудови договори по Кодекса на труда.
• Осигуряването им продължава и през периодите по чл. 9, ал. 2, т. 1-3 от КСО, които се зачитат за осигурителен стаж, без да се правят осигурителни вноски, съгласно § 1, т. 3 от допълнителните разпоредби на КСО.

Относно уведомяването за трудовите договори е посочено, че в чл. 62, ал. 3 от Кодекса на труда (КТ) е предвидено задължение на работодателя или упълномощено от него лице:

• в тридневен срок от сключването или изменението на трудовия договор и
• в седемдневен срок от неговото прекратяване

да изпрати уведомление за това до съответната териториална дирекция на НАП.

НАП предоставя в реално време на оправомощени лица от дирекции "Инспекция по труда" електронен достъп до регистъра на трудовите договори и при поискване в срок три работни дни изпраща копие от съответното заверено уведомление.

Посочено е, че задължение за подаване на уведомление съществува и:

• при промяна на работодателя, когато се запазва трудовото правоотношение, или
• при промяна на ЕИК по регистър БУЛСТАТ, без да се променя работодателят.

Данните, които се съдържат в уведомлението, и редът за неговото изпращане се определят с Наредба № 5 от 29.12.2002 г. за съдържанието и реда за изпращане на уведомлението по чл. 62, ал. 5 от Кодекса на труда.

В чл. 1 от Наредба № 5 е регламентирано, че работодателят уведомява компетентната териториална дирекция на НАП за сключване, изменение или прекратяване на трудовите договори, като изпраща:

• уведомление по приложение № 1 към наредбата за сключване, изменение или прекратяване на трудовите договори, и
• уведомление за промяна на работодателя по чл. 123, ал. 1 КТ или по чл. 123а, ал. 1 или ал. 4 КТ (приложение № 5 към наредбата).

Уведомление по приложение № 5 се изпраща и при промяна на единния идентификационен код (ЕИК) по регистър БУЛСТАТ/ЕИК по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ), служебен номер ... (текстът в запитването е прекъснат, но се отнася до случаите на промяна на идентификационния код, при които се подава уведомление по приложение № 5).

Извод: При прекратяване на трудовите договори във връзка с преустановяване на дейността работодателят е длъжен да подаде уведомления по чл. 62, ал. 3 КТ в предвидените срокове, както и съответните уведомления по Наредба № 5 при промяна или прекратяване на трудовите договори и при промяна на ЕИК по регистър БУЛСТАТ, когато е приложимо.