Изх. № М-94-Б-255
Дата: 27. 09. 2023 год.
ЗКПО, чл. 201, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 55, ал. 1;
ЗДДС, чл. 123, ал. 10 от ЗДДС
ОТНОСНО:деклариране на наличните парични средства в касите и размера на вземанията съгласно чл. 123, ал. 10 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В Централно управление на Националната агенция за приходите е постъпило Ваше писмо, заведено с вх. №М-94-Б-255/04.09.2023 г., в което са поставени следните въпроси във връзка с прилагане на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС:
1. Какъв е срокът за подаване на декларацията почл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за дължими данъци, за трето тримесечие на 2023 г.?
2. Какъв е срокът за плащане на данъците, декларирани с горната декларация, за трето тримесечие на 2023 г.?
3. Юридическо лице има вземане от физическо лице. Дружеството"................" ООД(дружеството)закупува вземането на юридическото лице чрез цесия. Физическото лице длъжник е едноличен собственик на"П............." ООД. Към момента, в резултат на това, дружеството има вземане от собственика си по тази цесия в размер на 60 хил. лв. В случай че това е ситуацията и към 30.09.2023г., сумата включва ли се в данните за деклариране по чл. 123, ал. 10 за трето тримесечие на 2023 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,Ви уведомявам следното:
По първи и втори въпрос:
По правило механизмът и сроковете за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, са регламентирани в съответните данъчни закони.
Съгласно разпоредбата на чл. 201, ал. 1 от ЗКПО лицата, задължени да удържат и внасят данъка при източника по чл. 194 и 195, декларират дължимия данък за тримесечието с декларация по образец в срок до края на месеца, следващ тримесечието.
Платците на доходи, подлежащи на облагане с данък при източника по чл. 194 и чл. 195 от ЗКПО, са длъжни да внесат дължимите данъци в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дохода (чл. 202, ал. 2 от ЗКПО).
На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец по този закон. Декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци (чл. 56, ал. 1 от ЗДДФЛ). Когато задължението за удържане и внасяне на данъка е вменено на платеца на дохода - приложими са съответно сроковете по чл. 65 от ЗДДФЛ.
Предвид изложеното по-горе следва да се има предвид, че при всички случаи декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО се подава в срока за внасяне на дължимите данъци, т.е. до края на месеца, следващ съответното тримесечие. Това правило важи и за трето тримесечие на 2023 г., т.е. декларацията трябва да се подаде до 31 октомври 2023 г. и съответно това е срокът за внасяне на данъците.
По отношение на декларирането на данни съгласно чл. 123, ал. 10 от ЗДДС е необходимо да се има предвид следното:
В "Държавен вестник", брой 66 от 01.08.2023 г. е обнародван Законът за държавния бюджет на Република България за 2023 г. (ЗДБРБ 2023 г.), като с § 29 от неговите Преходни и заключителни разпоредби (ПЗР) са направени изменения и допълнения в ЗДДС, отнасящи се до деклариране на наличните парични средства в касите и размера на някои вземания.
По силата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите, размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството(ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
1. сумата на налични парични средства в касите;
2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
Видно от текста на разпоредбата, когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, което е регистрирано по ЗДДС, за него ще възникне задължение за деклариране на определените в закона данни.
Данните почл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в същата разпоредба. Изключение от това правило е регламентирано с нормата на § 30 от ПЗР на ЗДБРБ за 2023 г., според която първият период, за който се декларират данни по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС е третото тримесечие на 2023 г., като в този случай срокът за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО е до 14 ноември 2023 г. Този срок обаче не е приложим за внасяне на дължимите данъци, които следва да се внесат в сроковете, предвидени в ЗДДФЛ и ЗКПО, а именно - до 31 октомври 2023 г.
Необходимо е да се има предвид, че когато е подадена декларация за дължими данъци за третото тримесечие на 2023 г. (в срок до 31 октомври 2023 г.), но след подаването ѝ (в срок до 14 ноември 2023 г.) трябва да се декларират данни от текущата счетоводна отчетност на основание чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, е необходимо да се подаде нова данъчна декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в която се съдържат както данните от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, така и вече декларираните данни за дължими данъци по ЗДДФЛ и ЗКПО. По аналогичен начин се процедира и когато в рамките на законово установения срок (до 14 ноември 2023 г.) е необходимо да се коригират така подадените данни в НАП за третото тримесечие на 2023 г.
По трети въпрос:
От изложеното във фактическата обстановка на запитването е видно, че дружеството има вземане, придобито съгласно договор за цесия, от едноличния собственик на капитала - физическо лице. В случай че към 30 септември 2023 г. вземането е в размер на 60 хил. лв., то информацията за него следва да се включи към данните от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, като се попълни приложение № 4 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ВЕНЦИСЛАВА ПЕТКОВА/
ОТНОСНО: деклариране на наличните парични средства в касите и размера на вземанията съгласно чл. 123, ал. 10 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Поставени са следните въпроси във връзка с прилагане на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС:
Въпрос 1: Какъв е срокът за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) за дължими данъци, за трето тримесечие на 2023 г.?
Въпрос 2: Какъв е срокът за плащане на данъците, декларирани с горната декларация, за трето тримесечие на 2023 г.?
Въпрос 3: Юридическо лице има вземане от физическо лице. Дружеството "............... " ООД (дружеството) закупува вземането на юридическото лице чрез цесия. Физическото лице длъжник е едноличен собственик на "П............." ООД. Към момента, в резултат на това, дружеството има вземане от собственика си по тази цесия в размер на 60 хил. лв. В случай че това е ситуацията и към 30.09.2023 г., сумата включва ли се в данните за деклариране по чл. 123, ал. 10 за трето тримесечие на 2023 г.?
По първи и втори въпрос
Механизмът и сроковете за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО са регламентирани в съответните данъчни закони.
Съгласно разпоредбата на чл. 201, ал. 1 от ЗКПО лицата, задължени да удържат и внасят данъка при източника по чл. 194 и 195, декларират дължимия данък за тримесечието с декларация по образец в срок до края на месеца, следващ тримесечието.
Съгласно чл. 202, ал. 2 от ЗКПО платците на доходи, подлежащи на облагане с данък при източника по чл. 194 и чл. 195 от ЗКПО, са длъжни да внесат дължимите данъци в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляване на дохода.
На основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ предприятията и самоосигуряващите се лица - платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, подават декларация по образец по този закон. Съгласно чл. 56, ал. 1 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на дължимите данъци. Когато задължението за удържане и внасяне на данъка е вменено на платеца на дохода, приложими са съответно сроковете по чл. 65 от ЗДДФЛ.
Предвид горното, при всички случаи декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО се подава в срока за внасяне на дължимите данъци, тоест до края на месеца, следващ съответното тримесечие. Това правило важи и за трето тримесечие на 2023 г., поради което декларацията трябва да се подаде до 31 октомври 2023 г., като това е и срокът за внасяне на данъците.
Извод: За трето тримесечие на 2023 г. декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО се подава до 31 октомври 2023 г., като до същата дата се внасят и декларираните данъци.
Относно декларирането на данни по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС
В "Държавен вестник", бр. 66 от 01.08.2023 г. е обнародван Законът за държавния бюджет на Република България за 2023 г. (ЗДБРБ 2023 г.), като с § 29 от Преходните и заключителни разпоредби (ПЗР) са направени изменения и допълнения в ЗДДС, отнасящи се до деклариране на наличните парични средства в касите и размера на някои вземания.
По силата на чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, когато в края на календарно тримесечие общата сума на наличните парични средства в касите и размерът на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица, работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица надхвърля 50 000 лв., регистрираните лица по ЗДДС, които са предприятия по Закона за счетоводството (ЗСч), декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност относно:
- 1. сумата на налични парични средства в касите;
- 2. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от собственици физически лица;
- 3. размер на вземанията (включително от предоставени заеми) от работници, служители, лица, наети по договор за управление и контрол, и подотчетни лица.
От текста на разпоредбата следва, че когато към края на календарното тримесечие лицето е предприятие по смисъла на ЗСч, което е регистрирано по ЗДДС, за него възниква задължение за деклариране на определените в закона данни.
Данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират в срок до края на месеца, следващ тримесечието, към края на което са налице обстоятелствата, посочени в тази разпоредба.
Изключение от това правило е регламентирано с нормата на § 30 от ПЗР на ЗДБРБ за 2023 г., според която първият период, за който се декларират данни по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, е третото тримесечие на 2023 г., като в този случай срокът за подаване на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО е до 14 ноември 2023 г.
Този срок обаче не е приложим за внасяне на дължимите данъци, които следва да се внесат в сроковете, предвидени в ЗДДФЛ и ЗКПО, а именно - до 31 октомври 2023 г.
Когато е подадена декларация за дължими данъци за третото тримесечие на 2023 г. (в срок до 31 октомври 2023 г.), но след подаването ѝ (в срок до 14 ноември 2023 г.) трябва да се декларират данни от текущата счетоводна отчетност на основание чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, е необходимо да се подаде нова данъчна декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО, в която се съдържат както данните от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, така и вече декларираните данни за дължими данъци по ЗДДФЛ и ЗКПО.
По аналогичен начин се процедира и когато в рамките на законово установения срок (до 14 ноември 2023 г.) е необходимо да се коригират така подадените данни в НАП за третото тримесечие на 2023 г.
Извод: За третото тримесечие на 2023 г. данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС се декларират с декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО в срок до 14 ноември 2023 г., като дължимите данъци се внасят до 31 октомври 2023 г.; при необходимост от последващо деклариране или корекция се подава нова декларация, съдържаща както данните по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, така и вече декларираните данъци.
По трети въпрос
От изложената фактическа обстановка е видно, че дружеството има вземане, придобито съгласно договор за цесия, от едноличния собственик на капитала - физическо лице. В случай че към 30 септември 2023 г. вземането е в размер на 60 хил. лв., информацията за него следва да се включи към данните от текущата счетоводна отчетност по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС, като се попълни приложение № 4 на декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
Извод: Вземането по цесия от едноличния собственик на капитала - физическо лице, в размер на 60 хил. лв. към 30.09.2023 г. подлежи на деклариране по чл. 123, ал. 10 от ЗДДС чрез попълване на приложение № 4 към декларацията по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и чл. 201, ал. 1 от ЗКПО.
