Изх. №55-29-4807
18.11.2025 г.
чл. 69, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 71, т. 3 от ЗДДС;
чл. 72, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 90, ал. 1 от ЗДДС;
чл. 90, ал. 2 от ЗДДС;
чл. 56, ал. 1 от ППЗДДС;
чл. 56а, ал. 1 от ЗДДС;
Фактическата обстановка, изложена в запитванeто, е следната:
Дружеството е регистрирано по ЗДДС и осъществява дейност на територията на страната. В процеса на дейността внася суровини от трети страни. При въвеждане на стоките на митническата територия на Съюза, дружеството ги декларира пред Агенция "Митници" с митническа декларация (ЕАД).
През 2025 г. е извършена проверка от отдел "Последващ контрол" на Агенция "Митници" за периода 2022 г. - 2024 г. В рамките на проверявания период са констатирани неточности в някои декларирани от дружеството митнически и данъчни стойности на стоки. Констатациите са изложени в доклад изготвен от проверяващия орган.
Неточностите касаят невключени в митническите декларации разходи, касаещи внесените стоки, документирани предимно от чуждестранни доставчици, които са получени след приключването на митническите формалности и освобождаване на стоките.
Вследствие на изготвен доклад от отдел "Последващ контрол", от страна на териториалните дирекции на Агенция "Митници" са издадени решения за изменение на митническата данъчна стойност на редица митнически декларации. С постановените решения се установяват увеличения на митническата и данъчната основа на определени декларации, и се установява допълнително дължим ДДС, който дружеството е внесло доброволно, ведно с начислените лихви. За тези стоки не се начислява мито, тъй като митническата ставка е нулева.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. При наличие на решения на Агенция "Митници" от 2025 г., с които се изменят митнически декларации, има ли основание дружеството да упражни право на данъчен кредит за допълнително начисления и внесен ДДС?
2. Може ли за целите на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС, датата на решението на Агенция "Митници", издадено през 2025 г. да се приеме за "дата на документа, съгласно който данъкът е станал изискуем" и съответно да се ползва правото на данъчен кредит в срок от 12 месеца от тази дата?
3. Какъв е редът за отразяване на решенията в дневниците за покупки по ЗДДС?
4. Необходимо ли е допълнително подаване на коригиращи данни в предходни данъчни периоди или корекцията следва да се извърши в текущия данъчен период на издаване на решенията?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, при условията на чл. 71 и в срока по чл. 72 от закона. Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, когато стоките се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки и не попадат в ограниченията на право на приспадане на данъчен кредит, предвидени в чл. 70, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и 57 от същия закон.
Изрично в разпоредбата на чл. 71, т. 3 от ЗДДС е посочено, че в случаите на внос по чл. 16 от закона лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, при условие че:
- притежава митнически документ за внос, в който лицето е посочено като вносител и
- документ, копие от документ или документ, доказващ че данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 от закона.
Тези две условия трябва кумулативно да бъдат налице, за да се упражни правото на данъчен кредит от лицата, осъществили внос.
Съгласно чл. 90, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС "Внасяне на данъка при внос на стоки", в случаите по чл. 16 от закона вносителят на стоки или негов представител по митническото законодателство на Съюза внася ефективно начисления от митническите органи данък в държавния бюджет, както следва:
- по съответната сметка на Агенция "Митници" за вносни мита, данък върху добавената стойност при внос, акциз при внос, глоби, имуществени санкции и лихви;
- чрез виртуално терминално устройство ПОС или чрез терминално устройство ПОС по реда на чл. 4, ал. 3 от Закона за ограничаване на плащанията в брой (ЗОПБ).
Данъкът не може да се прихваща от органите по приходите или митническите органи с други задължения (чл. 90, ал. 2 от ЗДДС).
По силата на чл. 56, ал. 1, изр. първо от Правилника за прилагане на закона за данък върху добавената стойност (ППЗДДС), право на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява, като в дневника за покупките за съответния период се посочи митническия документ или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация, посочващ данъчно задълженото лице като получател или вносител и посочващ сумата на дължимия данък върху добавената стойност или даващ възможност за изчисляването на тази сума.
Съгласно чл. 72, ал. 1 от ЗДДС регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, което предвид разпоредбата на чл. 68, ал. 2 от ЗДДС възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем, или в един от следващите 12 данъчни периода. Правото на приспадане на данъчен кредит, според ал. 2 на същата разпоредба, се упражнява, като лицето:
1. включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
2. посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
В редица случаи, какъвто е и настоящият, изложен в запитването, митническият орган издава административен акт при промяна на данъчната основа при внос, която промяна е настъпила след датата на разрешението за вдигане на стоките, документиран съгласно чл. 56, ал. 1 на ППЗДДС. За тази промяна издаденият административен акт (обикновено Решение), може да бъде както за увеличаването, съответно допълнително задължение за ДДС, така и за намаляването на данъчната основа по вноса, намаляване на дължимия ДДС.
В случая изложен в запитването, когато в резултат на последващ контрол от страна на органите на Агенция "Митници" след датата на разрешението за вдигане на стоките начислят и вземат под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност, дружеството ще има право да упражни данъчен кредит за установения допълнително ДДС за този внос, като приложение следва да намери разпоредбата на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС- корекции при промяна на данъчната основа при внос. Съгласно цитираната правна норма, когато митническите органи след датата на разрешението за вдигане на стоките начислят и вземат под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност, вносителят - регистрирано по закона лице, упражнява правото си на данъчен кредит за допълнително начисления и платен данък чрез включване на взетото под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност и административния акт, издаден от митническия орган, в дневника за покупките за данъчния период, през който този документ е получен от вносителя, или за един от следващите 12 данъчни периода.
В случай че дружеството е имало право на приспадане на пълен данъчен кредит през периода, през който това право е упражнено първоначално, документът (в случая решението на Агенция "Митници") следва да се включи в дневника за покупки по ЗДДС, като увеличението на данъчната основа се посочи в колона 10, съответно размерът на данъка - в колона 11. В дневника са отразява само допълнително установените в решението суми за данъчна основа и ДДС за довнасяне. В колона 4 и колона 5 на дневника за покупки се посочва номера и датата на административния акт (в случая решението на Агенция "Митници"). При тази ситуация коригиращи декларации за предходни данъчни периоди не се подават, а се прилага разпоредбата на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС.
Както е посочено в цитираната норма, правото на приспадане на данъчен кредит възниква за данъчния период през който административният акт, издаден от митническия орган (в случая решението на Агенция "Митници") е получен от вносителя/дружеството,
или за един от следващите 12 данъчни периода.
В заключение следва да се има предвид, че за да се упражни правото на данъчен кредит допълнително начисленият данък следва да е ефективно внесен в държавния бюджет по реда на чл. 90, ал. 1 от ЗДДС.
Фактическата обстановка е следната: Дружеството е регистрирано по ЗДДС и осъществява дейност на територията на страната. В хода на дейността внася суровини от трети страни. При въвеждане на стоките на митническата територия на Съюза дружеството ги декларира пред Агенция "Митници" с митническа декларация (ЕАД).
През 2025 г. е извършена проверка от отдел "Последващ контрол" на Агенция "Митници" за периода 2022 г. - 2024 г. В рамките на този период са констатирани неточности в някои декларирани от дружеството митнически и данъчни стойности на стоки. Констатациите са изложени в доклад, изготвен от проверяващия орган.
Неточностите се отнасят до невключени в митническите декларации разходи, свързани с внесените стоки, документирани предимно от чуждестранни доставчици, които са получени след приключване на митническите формалности и освобождаване на стоките.
В резултат на доклада от отдел "Последващ контрол" териториалните дирекции на Агенция "Митници" са издали решения за изменение на митническата данъчна стойност на редица митнически декларации. С тези решения се установяват увеличения на митническата и данъчната основа на определени декларации и се установява допълнително дължим ДДС, който дружеството е внесло доброволно, заедно с начислените лихви. За тези стоки не се начислява мито, тъй като митническата ставка е нулева.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: При наличие на решения на Агенция "Митници" от 2025 г., с които се изменят митнически декларации, има ли основание дружеството да упражни право на данъчен кредит за допълнително начисления и внесен ДДС?
Въпрос 2: Може ли за целите на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС датата на решението на Агенция "Митници", издадено през 2025 г., да се приеме за "дата на документа, съгласно който данъкът е станал изискуем" и съответно да се ползва правото на данъчен кредит в срок от 12 месеца от тази дата?
Въпрос 3: Какъв е редът за отразяване на решенията в дневниците за покупки по ЗДДС?
Въпрос 4: Необходимо ли е допълнително подаване на коригиращи данни в предходни данъчни периоди или корекцията следва да се извърши в текущия данъчен период на издаване на решенията?
Правна уредба и общи принципи
Правото на приспадане на данъчен кредит по реда на ЗДДС възниква и се упражнява по общите правила на чл. 69, при ограниченията на чл. 70, при условията на чл. 71 и в срока по чл. 72 от закона.
Съгласно чл. 69, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, когато стоките се използват за целите на извършваните от регистрираното лице облагаеми доставки и не попадат в ограниченията на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, лицето има право да приспадне начисления данък при внос на стоки по чл. 56 и чл. 57 от закона.
Съгласно чл. 71, т. 3 от ЗДДС, в случаите на внос по чл. 16 от закона лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, при условие че:
- притежава митнически документ за внос, в който лицето е посочено като вносител, и
- притежава документ, копие от документ или документ, доказващ, че данъкът е внесен по реда на чл. 90, ал. 1 от закона.
Тези две условия трябва да са налице кумулативно, за да се упражни правото на данъчен кредит от лицата, осъществили внос.
Съгласно чл. 90, ал. 1 и ал. 2 от ЗДДС "Внасяне на данъка при внос на стоки", в случаите по чл. 16 от закона вносителят на стоки или негов представител по митническото законодателство на Съюза внася ефективно начисления от митническите органи данък в държавния бюджет, както следва:
- по съответната сметка на Агенция "Митници" за вносни мита, данък върху добавената стойност при внос, акциз при внос, глоби, имуществени санкции и лихви;
- чрез виртуално терминално устройство ПОС или чрез терминално устройство ПОС по реда на чл. 4, ал. 3 от Закона за ограничаване на плащанията в брой.
Съгласно чл. 90, ал. 2 от ЗДДС данъкът не може да се прихваща от органите по приходите или митническите органи с други задължения.
По силата на чл. 56, ал. 1, изр. първо от ППЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит за платения данък в случаите на внос се упражнява, като в дневника за покупките за съответния период се посочи митническият документ или друг документ за внос, издаден или заверен от митническата администрация, който:
- посочва данъчно задълженото лице като получател или вносител, и
- посочва сумата на дължимия данък върху добавената стойност или дава възможност за изчисляването на тази сума.
Съгласно чл. 72, ал. 1 от ЗДДС регистрирано по закона лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, което, съгласно чл. 68, ал. 2 от ЗДДС, възниква, когато подлежащият на приспадане данък стане изискуем, или в един от следващите 12 данъчни периода.
Съгласно чл. 72, ал. 2 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява, като лицето:
- включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период, и
- посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.
Специален случай - промяна на данъчната основа при внос след разрешение за вдигане
В редица случаи, включително и в разглеждания, митническият орган издава административен акт при промяна на данъчната основа при внос, настъпила след датата на разрешението за вдигане на стоките, документиран съгласно чл. 56, ал. 1 от ППЗДДС. За тази промяна издаденият административен акт (обикновено решение) може да бъде както за увеличаване и съответно допълнително задължение за ДДС, така и за намаляване на данъчната основа по вноса и намаляване на дължимия ДДС.
В разглеждания случай, когато в резултат на последващ контрол от страна на органите на Агенция "Митници" след датата на разрешението за вдигане на стоките се начисли и вземе под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност, дружеството има право да упражни данъчен кредит за установения допълнително ДДС за този внос. В този случай приложение намира чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС - корекции при промяна на данъчната основа при внос.
Съгласно чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС, когато митническите органи след датата на разрешението за вдигане на стоките начислят и вземат под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност, вносителят - регистрирано по закона лице, упражнява правото си на данъчен кредит за допълнително начисления и платен данък чрез включване на:
- взетото под отчет допълнително задължение за данък върху добавената стойност, и
- административния акт, издаден от митническия орган,
в дневника за покупките за данъчния период, през който този документ е получен от вносителя, или за един от следващите 12 данъчни периода.
Извод: При наличие на административен акт на митническите органи за допълнително начислен ДДС след разрешението за вдигане на стоките, регистрираното лице има право да упражни данъчен кредит за този допълнително начислен и платен данък по реда на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС.
Отразяване в дневника за покупки и данъчни периоди
В случай че дружеството е имало право на приспадане на пълен данъчен кредит през периода, през който това право е упражнено първоначално, административният акт (в случая решението на Агенция "Митници") следва да се включи в дневника за покупки по ЗДДС, като:
- увеличението на данъчната основа се посочва в колона 10;
- размерът на данъка се посочва в колона 11.
В дневника се отразяват само допълнително установените в решението суми за данъчна основа и ДДС за довнасяне.
В колона 4 и колона 5 на дневника за покупки се посочват номерът и датата на административния акт (в случая решението на Агенция "Митници").
При тази ситуация не се подават коригиращи декларации за предходни данъчни периоди, а се прилага чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС. Както е посочено в тази норма, правото на приспадане на данъчен кредит възниква за данъчния период, през който административният акт, издаден от митническия орган (в случая решението), е получен от вносителя, или за един от следващите 12 данъчни периода.
Извод: Решенията на Агенция "Митници" се отразяват в дневника за покупки в данъчния период на получаването им (или в един от следващите 12), като се посочват само допълнително установените суми за данъчна основа и ДДС, без подаване на коригиращи декларации за предходни периоди.
Отговор по поставените въпроси
По Въпрос 1: При наличие на решения на Агенция "Митници" от 2025 г., с които се изменят митнически декларации и се установява допълнително задължение за ДДС, за което са изпълнени условията на чл. 69, ал. 1, т. 2 и чл. 71, т. 3 от ЗДДС и е налице ефективно внесен данък по чл. 90 от ЗДДС, дружеството има основание да упражни право на данъчен кредит за допълнително начисления и внесен ДДС по реда на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС.
Извод: Правото на данъчен кредит за допълнително начисления и внесен ДДС е налице и се упражнява по реда на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС.
По Въпрос 2: Съгласно чл. 72, ал. 1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит възниква за данъчния период, през който подлежащият на приспадане данък става изискуем, или в един от следващите 12 данъчни периода. В хипотезата на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС, когато митническите органи след датата на разрешението за вдигане на стоките начислят и вземат под отчет допълнително задължение за ДДС, правото на данъчен кредит за допълнително начисления и платен данък се упражнява чрез включване на допълнителното задължение и административния акт в дневника за покупките за данъчния период, през който този документ е получен от вносителя, или за един от следващите 12 данъчни периода.
Извод: За целите на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС релевантен е данъчният период на получаване на административния акт (решението на Агенция "Митници"), като правото на данъчен кредит може да се упражни в този период или в един от следващите 12 данъчни периода.
По Въпрос 3: Решенията на Агенция "Митници" се отразяват в дневника за покупки по ЗДДС, като:
- в колона 4 и колона 5 се посочват номерът и датата на административния акт (решението);
- в колона 10 се посочва увеличението на данъчната основа;
- в колона 11 се посочва размерът на допълнително начисления ДДС.
Отразяват се само допълнително установените в решението суми за данъчна основа и ДДС за довнасяне.
Извод: Редът за отразяване е чрез включване на решението като документ в дневника за покупки, с попълване на номера и датата на акта и на допълнителните суми за данъчна основа и ДДС в съответните колони.
По Въпрос 4: При прилагане на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС корекцията се извършва в текущия данъчен период на получаване на административния акт (или в един от следващите 12 данъчни периода), чрез включване на допълнителното задължение и административния акт в дневника за покупки. Не се подават коригиращи декларации за предходни данъчни периоди.
Извод: Не се подават коригиращи данни за предходни периоди; корекцията се извършва в текущия данъчен период на получаване на решението (или в един от следващите 12), по реда на чл. 56а, ал. 1 от ППЗДДС.
