Изх. М-26-К-1877
Дата: 10.01.2022 год.
ЗДДФЛ, чл. 42; ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 1;
ЗДДФЛ, чл. 45, ал. 8;
ЗДДФЛ, чл. 49;
ЗДДФЛ, чл. 50, ал. 4.
ОТНОСНО:Попълване на образеца на служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
Във Ваше запитване, постъпило в Централно управление на Националната агенция за приходите (ЦУ на НАП) с вх. № М-26-К-1877 от 06.12.2021 г., във връзка с попълване на служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ и по-конкретно на ред 20 от образеца, е поставен следният въпрос:
При служител с прекратен трудов договор през годината или служител по допълнителен трудов договор по чл. 111 от Кодекса на труда (КТ), на ред 20 от служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ следва ли да се вписва размер на данъка върху доходите, след като той вече е посочен на ред 1 в колона 9 и ако това не е направено, какви са последствията?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите,съобразявайки относимата нормативна уредба, изразявам следното становище по направеното запитване:
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49 от закона. В съответствие с чл. 45, ал. 8 от ЗДДФЛ служебната бележка се издава в 14-дневен срок от датата на поискването й.
След отмяната на чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2019 г., служебната бележка вече не се прилага към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Основната функция на този документ, когато не се издава от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на годината, е да предостави необходимата информация за изплатените на физическите лица през годината облагаеми доходи от трудови правоотношения, задължителните осигурителни вноски, които са за тяхна сметка, ползвани данъчни облекчения през годината и удържан авансов данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, която да послужи пред друг работодател. По тази причина в т. 4 от указанията за попълване на образеца е посочено "Когато служебната бележка се издава от работодател, който не е работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на годината, за която се издава служебната бележка, редове 2, 5, 6, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 не се попълват. Обстоятелството, че работодателят не е работодател по основното трудово правоотношение към 31 декември на годината се установява с писмена декларация, предоставена от работника/служителя". Това е така, тъй като посочените редове се попълват само в случаите, когато служебната бележка се издава от работодател по основно трудово правоотношение.
Предвид гореизложеното на ред 20 "Общ размер на удържания данък за доходите от трудови правоотношения" се вписва авансовият данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, посочен в колона 9 + ред 18 - ред 19, което е визирано и в указанията за попълване на този ред, т.е. този ред се попълва включително когато е налице само авансов данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
В случай че като работодател, който не е работодател по основно трудово правоотношение на лицето, не сте попълнили ред 20 в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, информацията може да бъде взета от колона 9 на ред 1 от този документ.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА НАП:
/ГЕОРГИ АРНАУДОВ/
В запитване до Централно управление на НАП във връзка с попълване на служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ и по-конкретно ред 20 от образеца, е поставен следният въпрос:
Въпрос: При служител с прекратен трудов договор през годината или служител по допълнителен трудов договор по чл. 111 от Кодекса на труда, на ред 20 от служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ следва ли да се вписва размер на данъка върху доходите, след като той вече е посочен на ред 1 в колона 9 и ако това не е направено, какви са последствията?
На основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите и при съобразяване с относимата нормативна уредба е изложено следното становище.
Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, при поискване от лицето работодателят издава служебна бележка по образец за изплатения през годината облагаем доход и за удържаните през годината данък и задължителни осигурителни вноски. Когато служебната бележка се издава от работодател по основното трудово правоотношение на работника или служителя към 31 декември на данъчната година, в нея се посочва и данъкът, удържан или възстановен на лицето при определяне на годишния размер на данъка по реда на чл. 49 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 45, ал. 8 от ЗДДФЛ служебната бележка се издава в 14-дневен срок от датата на поискването й.
След отмяната на чл. 50, ал. 4 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2019 г., служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ вече не се прилага към годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
Основната функция на служебната бележка, когато не се издава от работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на годината, е да предостави необходимата информация за:
- изплатените на физическите лица през годината облагаеми доходи от трудови правоотношения;
- задължителните осигурителни вноски, които са за тяхна сметка;
- ползваните данъчни облекчения през годината;
- удържания авансов данък по чл. 42 от ЗДДФЛ,
като тази информация следва да послужи пред друг работодател.
Поради това в т. 4 от указанията за попълване на образеца на служебната бележка е предвидено, че: "Когато служебната бележка се издава от работодател, който не е работодател по основно трудово правоотношение към 31 декември на годината, за която се издава служебната бележка, редове 2, 5, 6, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 не се попълват. Обстоятелството, че работодателят не е работодател по основното трудово правоотношение към 31 декември на годината се установява с писмена декларация, предоставена от работника/служителя".
Посочените редове се попълват само когато служебната бележка се издава от работодател по основно трудово правоотношение.
Предвид горното, на ред 20 "Общ размер на удържания данък за доходите от трудови правоотношения" се вписва авансовият данък по чл. 42 от ЗДДФЛ, посочен в колона 9 + ред 18 - ред 19, както е указано в указанията за попълване на този ред. Това означава, че ред 20 се попълва включително и когато е налице само авансов данък по чл. 42 от ЗДДФЛ.
В случай че работодател, който не е работодател по основно трудово правоотношение на лицето, не е попълнил ред 20 в служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ, необходимата информация може да бъде взета от колона 9 на ред 1 от този документ.
Извод: На ред 20 от служебната бележка по чл. 45, ал. 1 от ЗДДФЛ следва да се вписва общият размер на удържания данък, включително когато е налице само авансов данък по чл. 42 от ЗДДФЛ; ако ред 20 не е попълнен от работодател, който не е основен работодател, информацията за удържания данък може да се ползва от колона 9 на ред 1 на служебната бележка.
