3_2010/24.08.2015 г.
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 3, ал. 1;
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 5, ал. 1, т. 1;
Наредба № Н-18/2006 г.,чл. 26, ал. 1,т. 15;
ЗДДС,чл. 25, ал. 4 и ал. 5;
ЗДДС,чл. 113, ал. 1 и ал.4
Относно: Регистриране и отчитане на продажбите съгласно Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а дружеството желае да бъде разяснено какво точно има предвид промяната в чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ и създадената в нея т. 15 относно номер и дата на фактура при плащане по доставка с непрекъснато изпълнение.
С оглед разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13 декември 2006 г. на МФ за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (Наредба № Н-18/2006 г. на МФ, обн. ДВ, бр.106 от 27 декември 2006г., посл. изм. ДВ, бр. 54 от 17.07.2015 г.)във връзка с приложението на чл. 26, ал. 1, т. 15 и Законаза данък върху добавената стойност (ЗДДС,обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г.) изразяваме следното становище:
Разпоредбата на чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006г. на МФ урежда, че всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки илиуслугивъв или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит или наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи, или чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за извършване на пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба Н-18/2006 г. на МФ, независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително следва да се издава фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане с изключение на случаите, когато плащането се извършва чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, чрез наличен паричен превод или пощенски паричен превод по чл. 3, ал.1 от наредбата. На основание чл. 25, ал. 3 от наредбата фискалната касова бележка се издава при извършване на плащането.
С допълнението на чл. 26, ал. 1 е създадена нова т. 15 от Наредба № Н - 18 от 2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства, обн. в ДВ бр. 49 от 2015 г., в сила от 01.08.2015 г., според която фискалната касова бележка от ФУ трябва да съдържа номер и дата на фактура при плащане по доставка с непрекъснато изпълнение, за която има издадена фактура.
Видно от разпоредбата на цитираната правна норма номер и дата на фактура следва да фигурира във фискалната касова бележка само в случаите, когато с ФУ се регистрира плащане по доставка с непрекъснато изпълнение и то при положение, че към момента на плащането има издадена фактура, документираща тази доставка.
Доставки с непрекъснато изпълнение за целите на чл.25, ал. 4 и 5 от ЗДДС са доставки по договори, по които доставчикът се е задължил към получателя непрекъснато в течение на определено време да извършва или да не извършва редица еднакви по същество престации - продължително да прави или да не прави нещо. Типичен пример за доставки с непрекъснато изпълнение е отдаването под наем на вещи, доставката на електрическа енергия, газ, вода, топлинна енергия и др. В тези случаи доставчиците следва да документират тези доставки чрез издаване на фактура не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие на доставката на основание чл. 113, ал. 1 и 4 от ЗДДС.
Предвид гореизложеното при положение, че доставките, които извършва дружеството имат характер на доставки с непрекъснато изпълнение и издаването на фактурите по тези доставки предшества плащането в брой по тях, то издадените от ФУ касови бележки, регистриращи тези плащания, задължително трябва да съдържат номера и дата на фактурата, документираща доставката.
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка. Дружеството иска разяснение какво означава промяната в чл. 26, ал. 1 от Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. на МФ и създадената в нея т. 15 относно номер и дата на фактура при плащане по доставка с непрекъснато изпълнение.
С оглед разпоредбите на Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (обн. ДВ, бр. 106 от 27.12.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 54 от 17.07.2015 г.) във връзка с приложението на чл. 26, ал. 1, т. 15 и Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 04.08.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 41 от 05.06.2015 г.) се излага следното становище.
1. Общи задължения за регистриране и отчитане на продажбите
Съгласно чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. на МФ всяко лице е длъжно да регистрира и отчита извършваните от него продажби на стоки или услуги във или от търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство (ФУ) или касова бележка от интегрирана автоматизирана система за управление на търговската дейност (ИАСУТД), освен когато плащането се извършва:
- чрез внасяне на пари в наличност по платежна сметка,
- чрез кредитен превод,
- чрез директен дебит,
- чрез наличен паричен превод, извършен чрез доставчик на платежна услуга по смисъла на Закона за платежните услуги и платежните системи,
- чрез пощенски паричен превод, извършен чрез лицензиран пощенски оператор за пощенски парични преводи по смисъла на Закона за пощенските услуги.
По силата на чл. 25, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-18/2006 г., независимо от документирането с първичен счетоводен документ, задължително се издава фискална касова бележка от ФУ или касова бележка от ИАСУТД за всяка продажба на лицата по чл. 3, ал. 1 - за всяко плащане, с изключение на случаите, когато плащането се извършва по някой от начините, посочени в чл. 3, ал. 1 от наредбата (внасяне по платежна сметка, кредитен превод, директен дебит, наличен паричен превод или пощенски паричен превод).
На основание чл. 25, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006 г. фискалната касова бележка се издава при извършване на плащането.
Извод: Всяко лице по чл. 3, ал. 1 от Наредба № Н-18/2006 г. издава фискална касова бележка при всяко плащане в брой или при приравнените на него начини на плащане, освен в изрично посочените в наредбата изключения, като бележката се издава в момента на плащането.
2. Новото изискване по чл. 26, ал. 1, т. 15 от Наредба № Н-18/2006 г.
С допълнението на чл. 26, ал. 1 е създадена нова т. 15 от Наредба № Н-18/2006 г. за регистриране и отчитане на продажби в търговските обекти чрез фискални устройства (обн. ДВ, бр. 49 от 2015 г., в сила от 01.08.2015 г.), според която фискалната касова бележка от ФУ трябва да съдържа номер и дата на фактура при плащане по доставка с непрекъснато изпълнение, за която има издадена фактура.
От тази разпоредба следва, че номер и дата на фактура трябва да фигурират във фискалната касова бележка само когато:
- с фискалното устройство се регистрира плащане по доставка с непрекъснато изпълнение, и
- към момента на плащането има издадена фактура, която документира тази доставка.
Извод: Номерът и датата на фактура се посочват във фискалната касова бележка единствено при плащане по доставка с непрекъснато изпълнение, когато към момента на плащането вече е издадена фактура за тази доставка.
3. Понятието "доставка с непрекъснато изпълнение" и документирането по ЗДДС
За целите на чл. 25, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС доставки с непрекъснато изпълнение са доставки по договори, по които доставчикът се е задължил към получателя непрекъснато в течение на определено време да извършва или да не извършва редица еднакви по същество престации - продължително да прави или да не прави нещо.
Като типични примери за доставки с непрекъснато изпълнение са посочени:
- отдаването под наем на вещи,
- доставката на електрическа енергия,
- доставката на газ,
- доставката на вода,
- доставката на топлинна енергия,
- и други подобни доставки.
В тези случаи доставчиците следва да документират доставките чрез издаване на фактура не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие на доставката, на основание чл. 113, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС.
Извод: Доставките с непрекъснато изпълнение по смисъла на чл. 25, ал. 4 и ал. 5 от ЗДДС се характеризират с продължително извършване на еднакви по същество престации и се документират с фактура, издадена до 5 дни от датата на данъчното събитие съгласно чл. 113, ал. 1 и ал. 4 от ЗДДС.
4. Приложение към доставките на дружеството
Предвид изложеното, ако доставките, които извършва дружеството, имат характер на доставки с непрекъснато изпълнение и издаването на фактурите по тези доставки предшества плащането в брой по тях, тогава издадените от ФУ касови бележки, регистриращи тези плащания, задължително трябва да съдържат номера и датата на фактурата, документираща доставката.
Извод: Когато дружеството извършва доставки с непрекъснато изпълнение и фактурите за тях са издадени преди плащането в брой, фискалните касови бележки за тези плащания задължително трябва да включват номер и дата на съответната фактура.
