НАП: Подаване на декларации образец № 1 и № 6 при унаследяване на предприятие на едноличен търговец от наследник

ОТНОСНО: Подаване на декларации образец № 1 и образец № 6 при унаследяване на предприятието на едноличен търговец (ЕТ) от негов наследник.

В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 07-00-388/29.12.2021 г., препратено от Централно управление на Национална агенция по приходите (НАП), в което е изложена следната фактическа обстановка:

На 09.10.2021 г. е починал собственикът на ЕТ "С" с ЕИК ..... След смъртта на физическото лице - собственик е подадено уведомление по чл. 77, ал. 1 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) с цел предприятието на починалия EТ да се унаследи от един от наследниците К.С. След преминаване на процедурата по входиране на документи и регистрация в търговския регистър е създаден нов EТ на името на К. С. като новият ЕТ "С - К. С." с ЕИК .... става правоприемник на старият ЕТ "С" с ЕИК .......

На 16.12.2021 г. с Вашия електронен подпис подавате декларации образец № 1 и образец № 6 с вписан ЕИК на правоприемника, които са отхвърлени поради следната грешка: "Периодът, за който се подават данните е преди датата на регистрация на осигурителя 206742206.".

На същата дата подавате още един път горепосочените декларации с вписан ЕИК на стария ЕТ, но те отново са отхвърлени поради следната грешка: "Периодът, за който се подават данните е след датата на прекратяване на осигурителя 123558595.".

Във връзка с гореизложеното желаете да получите разяснение как следва да бъдат подадени декларации образец № 1 и образец № 6 от правоприемника, така че да се формира задължение за осигуровки и те да бъдат обвързани с платените суми. Тъй като срокът за подаване на декларациите е до 29.12.2021 г. се надявате да получите бърз отговор, за да не бъдете санкционирана за неподадена в срок информация.

В запитването не уточнявате за кой месец се опитвате да подадете данни, но въз основа на описаните от Вас факти (срок за подаване на декларациите, генерирани грешки при опита за подаването им и т.н.) става ясно, че същите се отнасят за междинния период от датата на промяната (датата на смъртта) до датата на вписване на новият ЕТ в търговския регистър.

С оглед така изложената фактическа обстановка и действащото законодателство, изразявам следното становище:

Нормативната уредба, която регламентира поемане на предприятието от наследниците на починало лице едноличен търговец (ЕТ) се съдържа в Търговския закон (ТЗ). Правилата на ТЗ са специални спрямо тези на Закона за наследството (ЗН), отнасящи се до отношенията между наследниците на едноличния търговец.

В чл. 60, ал. 2 и 3 от ТЗ е създадена възможност за наследниците да поемат предприятието на ЕТ и да запазят и неговата фирма. Тази разпоредба позволява на наследниците да продължат търговската дейност на наследодателя си като добавят към фирмата името на новия собственик. Носител на правата и задълженията във връзка с търговската дейност на починалото лице става наследникът, който поеме предприятието.Прехвърлянето се вписва в търговския регистър (чл. 60, ал. 4 от ТЗ). Юридическите последици от вписаното поемане на търговското предприятие на починалото лице са, че след като е вписано поемането на предприятието, всички права, задължения и фактически отношения преминават върху наследника на търговеца, който е поел предприятието като универсален правоприемник по всички правоотношения, включително публично правните, възникнали по отношение на поетото предприятие на ЕТ.

Съгласно чл. 15, ал. 4 от ТЗ предприятие, в което има наети работници или служители, може да се прехвърли, след като отчуждителят изплати дължимите, но неизплатени трудови възнаграждения, обезщетения, задължителни осигурителни вноски на работниците и служителите, включително и на работниците и служителите, с които трудовите правоотношения са прекратени до три години преди прехвърлянето на предприятието.

Предвид цитираните разпоредби може да се направи извод, че поемането на търговското предприятие е способ на придобиване по силата на наследствено-правни отношения. Смяната на собственика е настъпила по силата на универсалното правоприемство, като с поемането на предприятието от конкретния наследник се поемат не само правата, но и задълженията на поетото предприятие на едноличния търговец включително и на задълженията към заварените работници и служители.

Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване и допълнителното задължително пенсионно осигуряване, са уредени в Кодекса за социално осигуряване (КСО). За целите на осигуряването в чл. 5, ал. 1 от КСО е въведено понятието "осигурител" - това е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица. Съгласно чл. 5, ал. 2 от КСО самоосигуряващ се е физическо лице, което е длъжно да внася осигурителни вноски за своя сметка.

Със смъртта на едноличния търговец поради универсалното правоприемство, задълженията на наследодателя като осигурител спрямо наетите лица преминават към наследника, приел предприятието му като съвкупност от права и задължения и фактически отношения на ЕТ. Това означава, че всички задължения на праводателя като осигурител съгласно чл. 5, ал. 1 от КСО за работниците и служителите и за други лица, които е бил задължен да осигурява, се прехвърлят на наследника, поел предприятието на едноличния търговец заедно с фирмата му.

Правата и задълженията, произтичащи от трудовите правоотношения с работниците и служителите към датата на промяната (датата на смъртта), се прехвърлят на наследника - правоприемник, но този факт има действие по отношение на трети лица едва след вписване на обстоятелството по прехвърляне на предприятието по чл. 60, ал. 2 от ТЗ в Търговския регистър (аргумент от чл. 7, ал. 1 от Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ - загл. изм. - ДВ, бр. 74 от 2016г., в сила от 01.01.2018 г.)). На практика се случва, че през периода, в който тече процедурата по вписване на новите обстоятелства, дейността не спира, а продължава да се извършва от наследника - правоприемник, въпреки че документално прехвърлянето не е завършено.

Когато след смъртта на физическото лице ЕТ трудова дейност извършва и наследникът на починалия търговец, за периода до датата на вписване на поемането на предприятието на ЕТ от него, същият попада в кръга на лицата, подлежащи на осигуряване на основание чл. 4, ал. 3, т. 2 от КСО. Съгласно посочената разпоредба задължително осигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са и лицата, които се облагат по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ. Това са физическите лица, които са търговци по смисъла на ТЗ, но не са регистрирани като еднолични търговци (в сила от 01.01.2019 г.). В този случай наследникът ев качеството насамоосигуряващо се лице и осигурител за лицата по трудово правоотношение.

С оглед продължената търговска дейност на предприятието, наследникът, който ще поеме предприятието на починалия ЕТ е следвало да се регистрира като осигурител на наетото лице/наетите лица, както и да изпълни следващите от това законоустановени задължения.

Това означава, че за наследника, който продължава да извършва трудова дейност без прекъсване след смъртта на физическото лице ЕТ до вписването на обстоятелството по прехвърляне на предприятието ще възникне задължение за подаване на данни, свързани както с трудовите договори, така и със задължителното осигуряване, първо в качеството му на работодател и осигурител с вписан ЕИК по регистър БУСТАТ и втори път - след вписването му като едноличен търговец в Търговския регистър.

На основание чл. 5, ал. 4 от КСО осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите (НАП) данни за осигурителния доход и стаж и други персонални данни за всяко лице, подлежащо на осигуряване и за дължимите от осигурителя задължителни осигурителни вноски и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Данните по чл. 5, ал. 4 от КСО се подават по ред, определен в Наредба № Н-13 от 17.12.2019 г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените при тях лица, както и от самоосигуряващите се лица (Наредба № Н-13/17.12.2019 г.).

В чл. 2, ал. 1, т. 1 от Наредба № Н-13/17.12.2019 г. е указано, че в декларация образец 1 се вписва ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по Закона за търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел (ЗТРРЮЛНЦ)(клона/поделението), служебен номер, издаден от НАП за осигурители, самоосигуряващи се лица, клонове и поделения. Според чл. 2, ал. 2, т. 1 от същата наредба, в декларация образец 6 се вписва ЕИК по БУЛСТАТ/ЕИК по ЗТРРЮЛНЦ за осигурители, работодатели,клонове, поделенияили ЕГН, ЛНЧ, личен номер или служебен номер, издаден от Националната агенция за приходите за самоосигуряващи се лица и за лицата по чл. 4, ал. 9 от КСО.

На основание чл. 2, ал. 4 от Наредба № Н-13/2019 г. всяко от декларираните месечни задължения по ал. 2, т. 2 (за задължителни осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, здравното осигуряване и вноски за фонд "ГВРС" с декларация образец № 6) за месеците след 31 декември 2013 г. трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски и/или вноските за фонд "ГВРС" от подадените декларация/и образец № 1.

Съгласно чл. 7, ал. 7 от КСО работодателите, осигурителите, самоосигуряващите се лица, лицата по чл. 4, ал. 9 и осигурителните каси внасят по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на НАП чрез съответните банки, лицензиран пощенски оператор или поделенията им задължителните осигурителни вноски, като ползват единния идентификационен код (ЕИК).

Предвид гореизложеното, с поемане на предприятието на починалия ЕТ и продължаване на дейността без прекъсване, наследникът К. С. придобива качеството на осигурител и работодател за заварените лица по трудово правоотношение. Задълженията за внасяне на осигурителни вноски и подаване на декларации по Наредба № Н-13/17.12.2019 г. за заварените лица, за периода от смъртта на физическото лице ЕТ до вписване на прехвърлянето на предприятието в Търговския регистър, се прехвърлят върху него, въпреки че документално прехвърлянето не е завършено в търговския регистър. Следователно, задължителните осигурителни вноски за наетите лица и данните, които се подават с декларации образец № 1 и образец № 6, отнасящи се за посочения период (след датата на смъртта на ЕТ до вписване на новото обстоятелство в Търговския регистър) следва да постъпят в НАП по неговия ЕИК по регистър БУЛСТАТ. За да не се получават несъответствия между постъпилите суми и декларираните задължения за осигурителни вноски по съответния ЕИК, е необходимо идентификаторът на осигурителя, вписан в платежните документи за внасяне на задължителните осигурителни вноски да съответства на идентификатора, който се попълва в декларациите образец № 1 и № 6. За същия период К.С., в качеството на самоосигуряващо се лице, следва да подаде данни с декларация образец № 1 по ЕИК по регистър БУЛСТАТ и да внесе задължителните осигурителни вноски по ЕГН за себе си.