ОТНОСНО: Прилагане разпоредбите чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ...... постъпи Ваше запитване с вх. № 55-0002-167/25.04.2025 г.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"К" ЕООД e регистриран земеделски производител по реда на чл. 137 от Закона за ветеринарномедицинската дейност (ЗВД). Дружеството възнамерява преотстъпеният корпоративен данък да инвестира в изграждането на фотоволтаично съоръжение за нуждите на земеделското стопанство за отглеждането на животните и за намаляване разходите на животновъдната ферма.
Дейността на фирмата е свързана основно с интензивно отглеждане и огушване на патици мюлари. Еднодневните патенца имат нужда от отопление до 30 градуса денонощно, което се постига с помощта на електрически печки, за дълъг период от израстването им. Птиците, които се угояват, имат нужда от охлаждане. Използват се вентилатори и други охлаждащи системи - денонощно, за да се постигне максимално охлаждане на по-възрастните птици, предвид технологията на отглеждане, дори и в по-хладните месеци. Този процес продължава 10 месеца през годината. Разходът, който има фирмата, е над 10 000 киловат часа и над 3 000 лв. месечно. Тази крупна сума може да бъде намалена, ако бъде изградена фотоволтаична инсталация изцяло и единствено за нуждите на животните. Това съоръжение възнамерявате да изградите в животновъдния обект и ще бъде монтирано върху покривна конструкция на едно от помещенията за отглеждане на подрастващите птици, а не върху земеделска земя. Съоръжението ще бъде използвано изцяло за отопление на птиците до 30 дневна възраст и за охлаждане - необходимо за угояваните птици, за хранене, за напояване и почистване във фермата. Фотоволтаичното съоръжение е стационарна машина, която преобразува слънчева в електрическа енергия, като всяка друга машина в стопанството, която извършва работа, като преобразува енергия. Използването на този актив ще бъде изцяло и единствено в първичното производство, което е съсредоточено в реализирането на цяла патица т. е. непреработена животинска продукция.
Поставяте въпрос:
Ако се изгради такава фотоволтаична система, инвестицията на преотстъпения данък ще се смята ли за изпълнена?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство изразявам следното становище:
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, точки от 1 до 9 от ЗКПО. За да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и общите изисквания на глава 22, раздел І, (чл. 166 - 173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
Едно от предвидените условия е лицето да е регистрирано като земеделски стопанин. Регистрацията на земеделските стопани се извършва въз основа на Закона за подпомагане на земеделските производители (ЗПЗП) и Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани. Качеството земеделски стопанин се придобива след регистрация в регистър на земеделските стопани към Министерство на земеделието.
Следващото условие е регламентирано в разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от същия закон и то е, че корпоративният данък се преотстъпва, когато преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност и придобити, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "нови сгради" не е дефинирано в ЗКПО, от което следва изводът, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на това понятие, който смисъл може да бъде извлечен от нормативната уредба, регулираща устройството на територията, кадастъра и имотния регистър.
По силата на § 1, т. 1б от ДР на Закона за кадастъра и имотния регистър "сграда" или "постройка" е самостоятелен строеж на основното или на допълващото застрояване по ЗУТ, трайно прикрепен към земята, с отделени от външната среда организирани вътрешни пространства и с функционално предназначение.
Придобиването на нова сграда може да изпълни изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради, при условие че същата ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Съгласно чл. 127 от Наредба № 14 от 15.06.2005 г. за технически правила и нормативи за проектиране, изграждане и ползване на обектите и съоръженията за производство, преобразуване, пренос и разпределение на електрическа енергия, обектите за производство на електрическа енергия от възобновяеми енергийни източници са водноелектрически централи, вятърни централи, геотермални централи, фотоволтаични (слънчеви) системи (PV системи) и системи за преобразуване на енергията от биомаса.
Съгласно § 1, т. 4 от ДР на Наредба № 6 от 24 февруари 2014 г. за присъединяване на производители и клиенти на електрическа енергия към преносната или към разпределителните електрически мрежи "електрическа централа" е:
а) съвкупност от терен, сгради и технологично оборудване за производство на електрическа енергия, или
б) съоръжения за производство на електрическа енергия в обект на клиент на електрическа енергия.
Изискването "нова земеделска техника, необходима за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция" ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от дружеството земеделска дейност. Или с други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделските продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието". Необходимо е да се има предвид, че основното предназначение на фотоволтаичната система е производството на електроенергия. Следователно инвестицията във фотоволтаичната система не може да послужи за доказване изпълнението на условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, тъй като инвестицията не е в нова земеделска техника.
Настоящото становище е принципно и въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
"К" ЕООД е регистриран земеделски производител по реда на чл. 137 от Закона за ветеринарномедицинската дейност. Дружеството възнамерява да инвестира преотстъпения корпоративен данък в изграждане на фотоволтаично съоръжение за нуждите на земеделското стопанство - за отглеждане на животните и за намаляване на разходите на животновъдната ферма.
Дейността на дружеството е свързана основно с интензивно отглеждане и угояване на патици мюлари. Еднодневните патенца имат нужда от отопление до 30 градуса денонощно, което се постига с помощта на електрически печки за дълъг период от израстването им. Птиците, които се угояват, имат нужда от охлаждане, като се използват вентилатори и други охлаждащи системи денонощно, за да се постигне максимално охлаждане на по-възрастните птици, предвид технологията на отглеждане, включително и в по-хладните месеци. Този процес продължава 10 месеца през годината.
Разходът на електроенергия на дружеството е над 10 000 киловатчаса и над 3 000 лв. месечно. Посочва се, че тази значителна сума може да бъде намалена, ако бъде изградена фотоволтаична инсталация, предназначена изцяло и единствено за нуждите на животните.
Предвижда се съоръжението да бъде изградено в животновъдния обект и да бъде монтирано върху покривната конструкция на едно от помещенията за отглеждане на подрастващите птици, а не върху земеделска земя. Фотоволтаичното съоръжение ще се използва изцяло за:
- отопление на птиците до 30-дневна възраст;
- охлаждане, необходимо за угояваните птици;
- хранене, напояване и почистване във фермата.
Фотоволтаичното съоръжение е описано като стационарна машина, която преобразува слънчева в електрическа енергия, подобно на всяка друга машина в стопанството, която извършва работа чрез преобразуване на енергия. Използването на този актив ще бъде изцяло и единствено в първичното производство, което е съсредоточено в реализирането на цяла патица, т.е. непреработена животинска продукция.
Въпрос: Ако се изгради такава фотоволтаична система, инвестицията на преотстъпения данък ще се смята ли за изпълнена?
С оглед изложената фактическа обстановка и действащото данъчно законодателство се изразява следното становище:
Данъчното облекчение по чл. 189б от ЗКПО, представляващо държавна помощ за земеделски стопани, се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, при кумулативно изпълнение на условията, посочени в чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО.
За да бъде признато правото на преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО, е необходимо да бъдат изпълнени и общите изисквания на глава двадесет и втора, раздел I (чл. 166 - 173) и на чл. 182, ал. 5 от ЗКПО.
Едно от предвидените условия е лицето да е регистрирано като земеделски стопанин. Регистрацията на земеделските стопани се извършва въз основа на Закона за подпомагане на земеделските производители и Наредба № 3 от 29 януари 1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани. Качеството "земеделски стопанин" се придобива след регистрация в регистъра на земеделските стопани към Министерството на земеделието.
Следващото условие е регламентирано в разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, според която корпоративният данък се преотстъпва, когато преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал. 1 дейност, и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Понятието "нови сгради" не е дефинирано в ЗКПО. От това следва, че за целите на този закон не се налага отклонение от общоприетия смисъл на понятието, който може да бъде извлечен от нормативната уредба, регулираща устройството на територията, кадастъра и имотния регистър.
Съгласно § 1, т. 1б от допълнителните разпоредби на Закона за кадастъра и имотния регистър "сграда" или "постройка" е самостоятелен строеж на основното или на допълващото застрояване по Закона за устройство на територията, трайно прикрепен към земята, с отделени от външната среда организирани вътрешни пространства и с функционално предназначение.
Придобиването на нова сграда може да изпълни изискването за инвестиране на преотстъпения данък в нови сгради, при условие че същата ще се използва изцяло за дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Съгласно чл. 127 от Наредба № 14 от 15.06.2005 г. за технически правила и нормативи за проектиране, изграждане и ползване на обектите и съоръженията за производство, преобразуване, пренос и разпределение на електрическа енергия, обектите за производство на електрическа енергия от възобновяеми енергийни източници са:
- водноелектрически централи;
- вятърни централи;
- геотермални централи;
- фотоволтаични (слънчеви) системи (PV системи);
- системи за преобразуване на енергията от биомаса.
Съгласно § 1, т. 4 от допълнителните разпоредби на Наредба № 6 от 24 февруари 2014 г. за присъединяване на производители и клиенти на електрическа енергия към преносната или към разпределителните електрически мрежи "електрическа централа" е:
- съвкупност от терен, сгради и технологично оборудване за производство на електрическа енергия, или
- съоръжения за производство на електрическа енергия в обект на клиент на електрическа енергия.
Изискването "нова земеделска техника, необходима за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция" ще се смята за изпълнено само по отношение на тези активи, които намират преимуществено приложение в осъществяваната от дружеството земеделска дейност. С други думи, активи, чието основно предназначение не е да бъдат използвани в първичното производство на земеделските продукти, не могат да бъдат определени като активи "използвани в земеделието".
Необходимо е да се има предвид, че основното предназначение на фотоволтаичната система е производството на електроенергия.
Следователно инвестицията във фотоволтаичната система не може да послужи за доказване изпълнението на условието на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, тъй като инвестицията не е в нова земеделска техника.
Извод: Инвестицията на преотстъпения корпоративен данък в описаната фотоволтаична система не се счита за изпълнение на изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, тъй като фотоволтаичната система не представлява нова земеделска техника по смисъла на тази разпоредба.
Настоящото становище е принципно и е изготвено въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
