2_904/23.11.2022
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 9
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
В писмено запитване до дирекция ОДОП ..., заведено под № ...., което е препратено по компетентност в ДОДОП ..., заведено в регистъра на дирекцията с вх. №..... е изложена следната фактическа обстановка:
Предприятието ЕТ "...." е регистриран земеделски производител за производство на непреработена растителна и животинска продукция. Данъчната 2021г. е приключила с резултат печалба и 60% от дължимият данък е преотстъпен. На 23.11.2021г. е сключен договор и е платен аванс за доставка на фабрично нов актив - трактор, със срок на доставка 31.12.2022г. През м.10.2022г. сте уведомени, че поради усложнената икономическа обстановка тракторът, който сте поръчали няма да бъде доставен до 31.12.2022г. В този случай няма да изпълните изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО или ако се откажете от доставката на трактора - ще загубите платения аванс. Не е възможно закупуването на нов трактор с характеристики, които да отговарят на Вашите потребности до 31.12.2022г.
Въпросите които поставяте са:
- Възможно ли е удължаване на срока за придобиване на активи с преотстъпен данък за 2021г. до 31.12.2023г. ?
- Ако не е допустимо удължаване на срока за придобиване на актива, то възможно ли е обединяване на преотстъпените данъци за 2021г. и 2022г. и закупуването на една фабрично нова земеделска техника до 31.12.2023г.?
Предвид изложената фактическа обстановка и действащата нормативна уредба изразявам следното становище:
По първи въпрос
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че са изпълнени изискванията на тази правна норма. С оглед правомерното преотстъпване на данъка следва да са изпълнени едновременно условията, регламентирани в чл. 189б, ал. 2, т. 1-9 от ЗКПО, като относимите към поставените въпроси са изискванията по т. 1, т. 4 и т. 9.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобитив срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО поставя единствено краен срок, но този срок е обвързан с годината, за която се преотстъпва данък. Следователно началната дата на инвестиране на преотстъпения за дадена година данък е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването, а крайната дата е 31.12. на следващата година.
Предвид извънредната ситуация през 2020 г., свързана с пандемичното разпространение на COVID-19 на територията на България, неблагоприятните климатични условия, включително и наблюдаващата се тенденция към засушаване в резултат на климатичните промени, с § 75, ал. 1 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност(обн. ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.), срокът за инвестиране на преотстъпеният данък за 2019 г. и 2020 г. в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО дейност, беше удължен в срок до края на втората година, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Към настоящия момент срокът на действие на преходната разпоредба не е удължен и не обхваща преотстъпването на корпоративен данък за 2021 г. В тази връзка срокът за инвестиране на преотстъпения корпоративен данък за 2021 г. по реда на чл. 189б от ЗКПО е стандартният по ЗКПО, т.е. до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването - 31.12.2022 г. Съгласно текста на разпоредбата към момента, срокът за инвестиране на преотстъпения за 2022 г. корпоративен данък е същият - до края на 2023 г.
По втори въпрос
По отношение на изпълнение на изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО е налице актуална практика на НАП - например в писма № 15-00-17#1/08.04.2021 г. и №М-24-36-35/16.07.2021 г., които могат да бъдат намерени в интернет страницата на агенцията в рубриката "Въпроси и отговори" на адрес: www.nap.bg.
Изразено е становище, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО ще е изпълнено, тъй като е допустимо един и същи актив, да удовлетвори изискването за инвестиране на декларирания преотстъпен корпоративен данък за две или повече години.
Предвид гореизложеното и при условие, че са спазени всички изисквания на ЗКПО за преотстъпване на данък, може да се направи извод, че е допустимо с преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив (нова сграда или нова земеделска техника).
Поради изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО, преотстъпеният данък за 2021 г. да се инвестира до края на 2022 г., а преотстъпения данък за 2022 г. - да се инвестира до края на 2023 г., е допустимо с преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив в срок до 31.12.2022 г.
Уведомяваме Ви, че настоящето становище е принципно и изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежат на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, когато в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
Предприятието ЕТ "..." е регистриран земеделски производител за производство на непреработена растителна и животинска продукция. Данъчната 2021 г. е приключила с резултат печалба и 60% от дължимия данък е преотстъпен.
На 23.11.2021 г. е сключен договор и е платен аванс за доставка на фабрично нов актив - трактор, със срок на доставка 31.12.2022 г. През м. 10.2022 г. сте уведомени, че поради усложнената икономическа обстановка тракторът, който сте поръчали, няма да бъде доставен до 31.12.2022 г. В този случай няма да изпълните изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО или, ако се откажете от доставката на трактора, ще загубите платения аванс. Не е възможно закупуването на нов трактор с характеристики, които да отговарят на Вашите потребности до 31.12.2022 г.
Поставени са следните въпроси:
Въпрос 1: Възможно ли е удължаване на срока за придобиване на активи с преотстъпен данък за 2021 г. до 31.12.2023 г.?
Въпрос 2: Ако не е допустимо удължаване на срока за придобиване на актива, то възможно ли е обединяване на преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г. и закупуването на една фабрично нова земеделска техника до 31.12.2023 г.?
По първи въпрос
Съгласно чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ на земеделски стопани.
Едноличният търговец може да се възползва от възможността за преотстъпване на данък по чл. 189б от ЗКПО, при условие че са изпълнени изискванията на тази правна норма. За правомерно преотстъпване на данъка следва да са изпълнени едновременно условията по чл. 189б, ал. 2, т. 1 - 9 от ЗКПО, като относими към поставените въпроси са изискванията по т. 1, т. 4 и т. 9.
Съгласно чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция, и се придобиват в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО поставя единствено краен срок, който е обвързан с годината, за която се преотстъпва данък. Началната дата на инвестиране на преотстъпения за дадена година данък е 1 януари на годината, за която се ползва преотстъпването, а крайната дата е 31.12. на следващата година.
Предвид извънредната ситуация през 2020 г., свързана с пандемичното разпространение на COVID-19 на територията на България, неблагоприятните климатични условия, включително и наблюдаващата се тенденция към засушаване в резултат на климатичните промени, с § 75, ал. 1 от Преходните и заключителни разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност (обн. ДВ, бр. 104/08.12.2020 г.) срокът за инвестиране на преотстъпения данък за 2019 г. и 2020 г. в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО дейност, беше удължен до края на втората година, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.
Към настоящия момент срокът на действие на тази преходна разпоредба не е удължен и не обхваща преотстъпването на корпоративен данък за 2021 г. В тази връзка срокът за инвестиране на преотстъпения корпоративен данък за 2021 г. по реда на чл. 189б от ЗКПО е стандартният по ЗКПО, т.е. до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването - 31.12.2022 г.
Съгласно действащия текст на разпоредбата срокът за инвестиране на преотстъпения за 2022 г. корпоративен данък е същият по вид - до края на 2023 г.
Извод: Не е допустимо удължаване на срока за инвестиране на преотстъпения данък за 2021 г. до 31.12.2023 г.; за 2021 г. срокът остава до 31.12.2022 г.
По втори въпрос
По отношение на изпълнение на изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 9 от ЗКПО е налице актуална практика на НАП, например в писма № 15-00-17#1/08.04.2021 г. и № М-24-36-35/16.07.2021 г., които могат да бъдат намерени на интернет страницата на агенцията в рубриката "Въпроси и отговори" на адрес: www.nap.bg.
В тази практика е изразено становище, че условието на чл. 189б, ал. 2, т. 9, б. "г" от ЗКПО ще е изпълнено, тъй като е допустимо един и същи актив да удовлетвори изискването за инвестиране на декларирания преотстъпен корпоративен данък за две или повече години.
Предвид гореизложеното и при условие, че са спазени всички изисквания на ЗКПО за преотстъпване на данък, може да се направи извод, че е допустимо с преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив (нова сграда или нова земеделска техника).
Поради изискването на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО преотстъпеният данък за 2021 г. да се инвестира до края на 2022 г., а преотстъпеният данък за 2022 г. - до края на 2023 г., е допустимо с преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г. да се придобие един актив в срок до 31.12.2022 г.
Извод: Допустимо е един и същи актив да послужи за инвестиране на преотстъпените данъци за 2021 г. и 2022 г., но придобиването на този един актив с двата преотстъпени данъка трябва да се осъществи най-късно до 31.12.2022 г., а не до 31.12.2023 г.
Настоящото становище е принципно, като изпълнението на изискванията на ЗКПО, свързани с преотстъпване на корпоративен данък, подлежи на детайлно разглеждане в хода на последващ данъчен контрол от страна на органите по приходите по реда на чл. 110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии, при които в тяхната цялост се изследват и анализират всички факти и обстоятелства, касаещи преотстъпването.
