ОТНОСНО:Прилагане на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ)
В Дирекция "Обжалване и данъчно-осигурителна практика" ..... постъпи Ваше запитване с вх. № 54-0002-131/28.04.2025 г. относно прилагане на нормите на ЗДДФЛ.
Посочвате, че представляваното от Вас лице е чуждестранно по смисъла на закона за данъчни цели поради обстоятелството, че не отговаря на нито едно от условията на чл. 4 от ЗДДФЛ. Физическото лице е реализирало доходи от два договора за реклама, които са декларирани по реда на чл. 73 от ЗДДФЛ от платеца на дохода с код 808 съгласно номенклатурата на кодовете на дохода (награди и възнаграждения за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица - общественици, дейци на културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице (импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници)) на основание чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ. Платецът на дохода е удържал и внесъл авансовия данък в размер на 10%.
Поставяте въпрос:
Необходимо ли е в този случай лицето - получател на дохода да подаде декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и ако да, в кое приложение следва да се посочи полученият доход?
С оглед действащото към момента законодателство, изразявам следното становище:
Квалифицирането на едно физическо лице като местно или като чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. Това е така, тъй като на основание чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица са носители на задължението за данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, докато чуждестранните физически лица са носители на задължението само за данъци за придобити доходи от източници в Република България.
Доколкото в описания от Вас случай заявявате, че физическото лице е чуждестранно по смисъла на ЗДДФЛ, то ще е носител на задължението за данъци само за доходи, придобити от източници в Република България (чл. 7 от ЗДДФЛ).
Разпоредбата на чл. 8, ал. 5 от ЗДДФЛ регламентира като доход от източник в България наградите и възнагражденията за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица - общественици, дейци на науката, изкуството, културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице като импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници.
На основание чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ, изброените по-горе доходи от източник в България се облагат с окончателен данък, когато са начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица и не са реализирани чрез определена база в страната. Ставката на окончателния данък за този вид доходи е 10 на сто (чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ).
Съгласно чл. 46, ал. 5 от ЗДДФЛ, окончателният данък се удържа и внася по реда на чл. 65 - 68 от същия закон. Това означава, че когато платецът на доходите по чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ е предприятие или самоосигуряващо се лице - негово е задължението за удържане и внасяне на окончателния данък.
Чуждестранните физически лица, получили доходи, обложени с окончателен данък, не са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ (чл. 52, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ).
Настоящото становище е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на Данъчно - осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Посочено е, че представляваното лице е чуждестранно за данъчни цели по смисъла на ЗДДФЛ, тъй като не отговаря на нито едно от условията на чл. 4 от ЗДДФЛ. Физическото лице е реализирало доходи от два договора за реклама, които са декларирани от платеца на дохода по реда на чл. 73 от ЗДДФЛ с код 808 съгласно номенклатурата на кодовете на дохода - "награди и възнаграждения за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица - общественици, дейци на културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице (импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници)" на основание чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ. Платецът на дохода е удържал и внесъл авансов данък в размер на 10%.
Въпрос: Необходимо ли е в този случай лицето - получател на дохода да подаде декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и ако да, в кое приложение следва да се посочи полученият доход?
Квалифицирането на физическо лице като местно или чуждестранно има първостепенно значение за определяне на данъчните му задължения. Съгласно чл. 6 от ЗДДФЛ местните физически лица дължат данъци за придобити доходи от източници в Република България и в чужбина, а чуждестранните физически лица - само за доходи от източници в Република България.
При положение, че в запитването е посочено, че физическото лице е чуждестранно по смисъла на ЗДДФЛ, то на основание чл. 7 от ЗДДФЛ то е носител на задължението за данъци само за доходи, придобити от източници в Република България.
Съгласно чл. 8, ал. 5 от ЗДДФЛ за доход от източник в България се считат наградите и възнагражденията за дейност, извършена на територията на страната от чуждестранни физически лица - общественици, дейци на науката, изкуството, културата и спорта, включително когато доходът е изплатен/начислен чрез трето лице като импресарска агенция, продуцентска къща и други посредници.
На основание чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ тези доходи от източник в България се облагат с окончателен данък, когато са начислени/изплатени в полза на чуждестранни физически лица и не са реализирани чрез определена база в страната. Ставката на окончателния данък за този вид доходи е 10 на сто съгласно чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл. 46, ал. 5 от ЗДДФЛ окончателният данък се удържа и внася по реда на чл. 65 - 68 от закона. Когато платецът на доходите по чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ е предприятие или самоосигуряващо се лице, именно той е задължен да удържи и внесе окончателния данък.
Чуждестранните физически лица, получили доходи, обложени с окончателен данък, не са задължени да подават годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, съгласно чл. 52, ал. 1, т. 5 от ЗДДФЛ.
Извод: В разглеждания случай чуждестранното физическо лице, получател на доходите от реклама, обложени с окончателен данък по чл. 37, ал. 1, т. 8 от ЗДДФЛ, не е задължено да подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ и съответно не следва да посочва този доход в приложение към такава декларация.
Становището е изготвено въз основа на фактическата обстановка, изложена в запитването. В случай че в производство по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс се установи фактическа обстановка, различна от посочената, не може да се прави позоваване на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
Извод: Валидността на становището е обусловена от съвпадението между описаната във запитването фактическа обстановка и действително установените факти при евентуално производство по ДОПК.
